Существенные характеристики учета по центрам ответственности

Учет по центрам ответственности является одной из специализированных подсистем управленческого учета, ориентированной на внутрифирменное предпринимательство и базирующейся на ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий. В гл. 1 объяснялось, что выделение центров ответственности является основой управления подразделениями организации, бюджетирования, управления ключевыми аспектами, способствующими эффективному управлению бизнесом. Учет по центрам ответственности – это информационная база управления, ориентированного на внутрифирменное предпринимательство, основанная на индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.

Целью учета по центрам ответственности может выступать повышение эффективности управления подразделениями организации на основе учета ответственности за результаты с установленными количественными и качественными параметрами и на этой основе усиления мотивации менеджеров и работников 110.

Учет по центрам ответственности следует организовывать согласно следующим принципам: соответствие степени децентрализации управления; соответствие особенностям бизнес-процессов предприятия; предоставление структурным подразделениям самостоятельности путем децентрализации прав и ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем по отношению к предприятию рынке; персонофикация всех элементов системы внутрифирменного предпринимательства (определение контролируемых статей затрат и поступлений, выбор утверждаемых и оценочных показателей и др.); соизмерение всех произведенных центров ответственности с достигнутыми ими результатами. Так, степень децентрализации управления является наиболее важным фактором для организации учета но центрам ответственности. Принцип персонификации является важнейшим.

Ключевым является следующий принцип: центр ответственности отвечает только за те затраты и выручку, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода времени и имеют на это полномочия.

При постановке учета по центрам ответственности необходимо выбрать виды ЦО в соответствии с рассмотренной в параграфе 1.3 классификацией. Закрепление видов ЦО за выделенными сегментами в организационной структуре предприятия окажет влияние на следующие позиции:

• • организационную структуру управления, построенную на основе центров ответственности (финансовую структуру управления);
• • рабочий план счетов;
• • документооборот.

К условиям, обеспечивающим эффективность функционирования учета по центрам ответственности, относятся:

• • подсистемы планово-оценочных показателей деятельности центров ответственности;
• • подсистемы утверждаемых норм и нормативов;
• • подсистемы трансфертных цен;
• • подсистемы учета на бухгалтерских счетах.

Для различных пользователей необходима своя группа показателей, которые являются ориентиром в деятельности центров ответственности и средством оценки. Оценочные показатели закрепляются за ЦО в соответствии со стоящими перед ними целями и задачами. Рассмотрим учетный аспект этого вопроса. Деятельность центров ответственности как объектов управления отражается в учете путем формирования количественных показателей, совокупность которых составляет информационную модель этой деятельности.

Поэтому выделение бюджетных и оценочных показателей и включение их в информационные потоки в системе внутрипроизводственных планов и отчетов является важным условием организации учета по центрам ответственности.

Пример 9.3

Пакет показателей оценки деятельности центра ответственности «Закупки» должен включать три основные группы показателей, характеризующих: 1) обеспечение производственной программы сырьем и вспомогательными материалами (в том числе показатели обеспеченности производственной программы договорами и показатели выполнения договоров); 2) затраты на поставку сырья и материалов; 3) лимиты запасов.

Важным условием функционирования учета по центрам прибыли является наличие системы трансфертных цен на предприятии. Трансфертные цены – внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые от одного центра ответственности к другому. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости). При высокой степени децентрализации и возможности выхода ЦО на внешний рынок – возможен рыночный метод. При установлении трансфертных цен на разовые работы, рассчитываются договорные трансфертные цены, величина которых определяется в ходе переговоров уполномоченных ЦО.

Пример 9.4

ЦО «отдел главного механика» выполнил объем работ в количестве 2260 ч для ЦО основных цехов. Расчет трансфертной цены может базироваться на нормативных затратах данного центра ответственности.

Наименование элементов затрат	Сумма, тыс. руб.
Материальные затраты
Расходы по оплате труда и отчисления в социальные внебюджетные фонды	42 545
Амортизация оборудования
Прочие затраты
Итого	66 000

Трансфертная цена одного часа работы специалистов отдела главного механика рассчитывается делением совокупных нормативных затрат на плановый объем деятельности. Трансфертная цена равна 66 000: 2260 = 29,2 тыс. руб.

Обязательными условиями, обеспечивающими эффективное использование трансфертных цен, являются: создание ценника трансфертных цен; установление правила, что ЦО-покупатель не несет ответственности за изменение ЦО-поставщиком цен в пределах ранее оговоренных объемов и сроков поставки; наличие централизованной информационной системы, графиков документооборота и др. В любом случае трансфертная цена должна отражать цели организации и способствовать их согласованию с целями ЦО. То есть она должна быть справедливой для всех сторон. В контексте центров ответственности основной целью трансфертного ценообразования является оценка эффективности деятельности ЦО. Трансфертные цены должны устанавливаться так, чтобы для каждого из центров можно было определить не только реальное значение расходов, но и прибыли, что в дальнейшем позволит сформировать развернутую информационную систему объективной оценки эффективности деятельности. Таким образом, трансфертное ценообразование представляет собой основу для методов измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности.

Деятельность центров ответственности должна быть отражена в системе бухгалтерского учета на счетах посредством двойной записи. Построение рабочего плана счетов в части

учета деятельности центров ответственности целесообразно подчинять выведенным ранее принципам, требующим разграничения ответственности за результаты деятельности между субъектами внутрипроизводственных взаимоотношений. Учет может осуществляться в автономной или интегрированной системе. По центрам ответственности нужно учитывать в первую очередь затраты и результаты, непосредственно зависящие от предоставленных руководителям соответствующего ранга полномочий. Это одна из наиболее сложных в методологическом отношении проблем управленческого учета. Для некоторых сфер деятельности она решается сравнительно легко, поскольку можно воспользоваться данными бухгалтерского учета о показателях затрат, выпуска продукции, об объемах закупок и продаж и связанных с ними расходах. По другим сферам деятельности, например конструированию, технологическому сопровождению производства продукции, освоению новых изделий, работ, услуг, их рекламе и другим, понадобится организовать учет затрат и полученных результатов по функциональному признаку.

• В параграфе 1.3 приводится пример наиболее распространенной классификации центров ответственности по признаку: «характер контролируемых показателей (иначе по степени экономической свободы)». В соответствии с этой классификацией выделяются следующие ЦО: центры инвестиций (ЦИ), центры прибыли (ЦП), центры маржинальной прибыли (ЦМП), центры доходов (ЦД), центры затрат (ЦЗ).
• Основой расчета трансфертных цен на затратной основе могут служить: нормативная или фактическая полная себестоимость, себестоимость, оцененная по переменным затратам; себестоимость на основе переменных затрат плюс маржинальная прибыль; трансфертная цена предыдущего подразделения. Обычно в их основу положена нормативная себестоимость полуфабриката или услуги.
• Рыночные трансфертные цены (РТЦ) используются в том случае, если на полуфабрикаты и услуги существуют активный рынок. Обычно – это прейскурантные цены на промежуточную продукцию, но которой поставляющее подразделение продает ее внешнему покупателю. Они устанавливаются исходя из принципа, что ЦО-покупатель не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и ЦО-продавец не должен получить меньше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Преимущество рыночных цен заключается в их объективном характере, в степени воздействия на деловые взаимоотношения подразделений. Расчет прибыли отдельных подразделений и предприятия имеет одинаковый методологический подход, что важно при выделении ЦП. Тогда прибыль ЦП выступает как прибыль самостоятельных единиц бизнеса. Недостатки РТЦ связаны с тем, что их применение может привести к недогруженности производственных мощностей, передающих или принимающих ЦО, снижению объема производства.
• Примеры: производственные ЦО, а также центры ответственности, связанные с операционной деятельностью (закупки, продажи, логистика).

Тема: «Основные системы учета затрат»
План:
1. Учет затрат в системе «стандарт-кост»
2. Учет затрат в системе «директ-костинг»
3. Нормативный метод учета затрат
1. Учет затрат в системе «стандарт-кост»
Термин «стандарт — кост» означает:
-«стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ;
-«кост» — это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В американской литературе даются разные определения системе «стандарт — кост», в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.
^ К достоинствам системы «стандарт — кост» относят:
— обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
— установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
— составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
Система «стандарт — кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт — кост», определению стандартов для использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт — кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т. п.
Система «стандарт — кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:
1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;
2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;
3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — по статьям калькуляции, по факторам отклонений.
^ Данные особенности системы «стандарт — кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается:
— насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать;
— что они показывают;
— при решении каких проблем они могут быть использованы;
— важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
^ 2. Учет затрат в системе «директ-костинг»
Директ-костинг — это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.
Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.
По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.
Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий .
За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.
Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.
С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.
Еще одно важное достоинство системы — это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.
^ Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:
— возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;
— противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
— ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;
— необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации, обеспечивать покрытие всех издержек организации.
— значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
— несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
— несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов — финансового, налогового управления и других — к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;
— нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;
— сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.
При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета — составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

^ 3. Нормативный метод учета затрат
В основе нормативного метода лежат технически, технологически и экономически обоснованные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции (оказанных услуг).
^ Основными требованиями к учету производственных затрат нормативным методом является:

• составление нормативных (плановых) калькуляций для каждого изделия с учетом изменений норм затрат на начало отчетного периода;
• раздельный учет фактических производственных затрат по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений плановой себестоимости изделий и отражение этих изменений в нормативных калькуляциях.

В реальной жизни раздельный учет фактических производственных затрат по нормам и отклонениям от норм трудно реализуем из-за сложности организации учетных процессов. Поэтому в течение отчетного периода прямые производственные затраты отражаются в учете без разделения на нормы и отклонения от норм.
Базой для расчета нормативной (плановой) себестоимости является: технологический процесс изготовления изделия, маршрутные, технологические карты, ведомости расхода материалов, составляемые на каждое изготавливаемое изделие.
На основании тарифов оплаты труда, применяемых в организации, и рыночной стоимости материальных ресурсов осуществляется расчет нормативной (плановой) себестоимости выпускаемой продукции.
На основании плана выпуска готовой продукции, технологических процессов и ведомостей расхода материалов формируют лимиты расхода материалов для каждого подразделения (цеха) на отчетный период времени. Весь отпуск материальных ресурсов в цеха осуществляется на основании лимитов. Аналогичным образом для каждого подразделения рассчитывается объем собственных трудовых ресурсов и услуг сторонних организаций, необходимый для выпуска запланированного количества готовой продукции.
В течение отчетного периода выпуск продукции осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости и отражается в бухгалтерском учете организации.
Учет фактических производственных затрат в отчетном периоде осуществляется по статьям затрат, видам деятельности и подразделениям (участкам, цехам). Привязки фактических затрат к единицам выпускаемой продукции, как правило, не происходит из-за трудоемкости учетных процессов.
Для окончательного расчета фактической производственной себестоимости определяется объем затрат, относящийся к незавершенному производству.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям.
Таким образом, на конец отчетного периода в организации формируется прямая производственная и общепроизводственная (общехозяйственная) себестоимость по каждому подразделению (цеху, участку).
На основании расчетных нормативов и полученных фактических данных определяется величина отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) по каждому подразделению (цеху, участку).
Величина отклонения, приходящаяся на единицу продукции, определяется путем распределения общей суммы отклонения на объем выпущенной в отчетном периоде продукции, пропорционально нормативной (плановой) себестоимости.
Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем прибавления к нормативной (плановой) себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений.
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
Полученные отклонения анализируются, и по результатам анализа, при необходимости, выполняется изменение нормативной (плановой) себестоимости выпускаемой продукции на следующий период.

Однокруговая и двухкруговая системы учета затрат в Российской Федерации: практика применения и тенденции развития

Rotation and two-round system of cost accounting in the Russian Federation: practice of

application and development trends

Аблязова А.И.

Студент 3 курса факультета трансферных специальностей по направлению: экономика, юриспруденция Ульяновский государственный университет, Россия, г. Ульяновск e-mail: ablyazova. azalia@yandex. ru

Ablyazov A. I.

3rd year student (BSC) of the faculty of transfer specialties

in: Economics, law Ulyanovsk state University, Russia, Ulyanovsk e-mail: ablyazova. azalia@yandex. ru

Научный руководитель Сосунова Л.С.

Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности, учета и аудита Ульяновский государственный университет,

Россия

Scientific adviser Sosunova L. C.

Candidate of economic Sciences, associate Professor of the Department of economic security, accounting and auditing

Ulyanovsk state University, Russia

Аннотация.

В данной статье будут проанализированы достоинства и недостатки одноуровневой и двухуровневой системы расчета. Будут выявлены тенденции развития каждой из систем на современном этапе развития бухгалтерского финансового и управленческого учета в Российской Федерации.

Ключевые слова: системы расчетов, одноуровневая система, двухуровневая система, интегрированная система, автономная система, зеркальные счета.

Key words: payment system, a one-tier system, a two-tier system, integrated system, autonomous system, a mirror account.

Ввиду серьезных экономических потрясений в начале 90- х гг. XX века, а именно провозглашения курса на конкурентные рыночные отношения и появление новых субъектов экономики, становится вполне очевидным, что с целью удержания собственного места на рынке и максимизации прибыли, современным предприятиям необходимо иметь налаженную систему управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления производственного процесса. В настоящее время в Российской Федерации можно выделить две

системы расчетов в управленческом учете: однокруговая и двухкруговая системы. Объектом исследования выступает анализ применения на практике вышеуказанных систем расчетов, выявление их достоинств и недостатков, а также определение тенденций их развития в будущем в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с требованиями, установленными данным Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из определения, можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета является обязательным, за исключением случаев, предусмотренных законом, а управленческий учёт является лишь внутренним делом самой организации, его ведение не является обязательным. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления и, таким образом, представляет собой процесс определения, измерения и сопоставления информации, позволяющий менеджерам предприятия с помощью этой информации принимать компетентные решения и планировать деятельность предприятия. Однако не смотря на свои различия нельзя утверждать, что финансовый и управленческий учет не находят «точек соприкосновения» в производственно-хозяйственной деятельности организации. Так на практике существуют две основные формы связи финансового и управленческого учета: однокруговая (интегрированная) и двухкруговая (автономная).

Однокруговая (интегрированная) система расчетов имеет место в том случае, если хозяйствующий субъект при организации бухгалтерского учета

применяет единую систему счетов, регистры учета и бухгалтерских проводок для финансового и управленческого учета. Действующий план счетов в Российской Федерации по большей мере предусматривает однокруговое движение. Как отмечает Солоненко А. А.: «Для сохранения коммерческой тайны на учетных счетах регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами финансового учета».

Современную отечественную однокруговую систему можно представить в виде оборота средств, прописанных в плане счетов (рисунок 1.):

Раздел VIII.

Финансовые результаты

г

Раздел VII.

Капитал

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Раздел VI. Расчеты

Раздел V

Денежные средства

Раздел I. 1 Внеоборотные активы к

Раздел II. Производственны е запасы V V

Раздел III.

Затраты на производство

Г

Раздел IV.

Готовая продукция и товары

Рисунок 1. Однокруговая система учета

В процессе участия в производственно- хозяйственной жизни организации внеоборотные активы и производственные запасы предстают в виде затрат на производство ( и ведутся на активных по отношению к балансу счетах: 20, 23,25,26,28,29). Произведенная готовая продукция и товары на рынке товаров, работ и услуг реализуется за определённое количество денежных средств после произведенных расчетов и капитализируется. И в завершении производственной деятельности от осуществленных операций определяется финансовый результат. Согласно этих полученных результатов принимается решение о приобретении тех или иных активов для организации.

Особое внимание следует уделить учету затрат на производство, т.к. данные расчеты производятся лишь на активных по отношению к балансу счетах 20,23,25,26,28,29 в соответствии с Приказом Минфина от 31.10.200 №94 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и соответствующих методических рекомендаций. Однако законодатель отмечает и возможность использования счетов 30-39 , которые организация может применять самостоятельно для учета расходов по элементам расходов, опираясь, прежде всего от конкретного рода осуществляемой деятельности организации.

К достоинствам данной модели расчетов, можно отнести:

— широкую и устойчивую практику применения. Современное отечественное законодательство не устанавливает императив по вопросу использования однокруговой системы учета, однако действующий план счетов отражает в большей мере принцип интегрированной системы расчетов;

— возможность применения данной системы предприятиями малого и среднего предпринимательством с незначительными масштабами производства;

— простоту ведения;

— соответствие данной системы и необходимого обязательного бухгалтерского финансового учета, на основе которого организация должна предоставить отчет по поводуосуществляемой деятельности.

К недостаткам, по мнению авторов данной статьи, можно отнести:

— несовместимость с понятием » коммерческая тайна», т.к. в годовой отчетности организации отражаются абсолютно все расходы на производство;

— сложность использования данной системы крупными организациями, т.к. данная система не достаточно конкретизирована и детализирована;

— нельзя не согласиться с мнением Солоненко А.Н. в том, что российский план счетов по большему счету ориентирован на управление имуществом, а не на задачи управления;

— учет расходов на производство определяется в конце отчетного периода, невозможно провести калькуляцию на производство в будущем и на основании этого своевременно отреагировать на возможные изменения.

Следующей системой, которая подлежит анализу авторами статьи, является двухкруговая (автономная) система расчетов. Суть данной системы заключается в том, что организация в качестве модели видения бухгалтерского учета использует две самозамкнутые системы учета расходов: финансовый и управленческий учет.

В условиях самозамкнутости систем финансовая бухгалтерия группирует затраты по экономическим элементам (затраты на материалы, оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию и проч.), а управленческая бухгалтерия группирует затраты по соответствующим статьям калькуляции. При учете издержек организация вправе использовать свободные счета: 30-39. В литературе данные счета принято называть счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Организация вправе сама разрабатывать счета необходимые ей для сбора информации, необходимой для принятия определенных управленческих решений. Использование данных счетов возможно отобразить в таблице 1:

№ Содержание операции Финансовая бухгалтерия Управленческая бухгалтерия

пп/п Дебет Кредит Дебет Кредит

11 Организация приобрела материалы 30 60 10 30*

2 Материалы отпущены в основное производство: 20 10

2 -на общепроизводственные нужды 25 10

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

-на общехозяйственные нужды 26 10

3 Начислена з/п работникам: 31 70

-основного производства 20 31*

3 общепроизводственного сектора 25 31*

-общехозяйственного сектора 26 31*

44 Начислена амортизация:

— основных средств 44 02 33* 02

— нематериальных активов 44 05 33* 05

45 Обобщение расходов на продажу по экономическим элементам от обычного вида деятельности 37 31*,32*,33*,34*

66 Отнесение расходов отчетного периода за счет «Расходы на продажу» 44 37*

и др.

Исходя из приведенных хозяйственных операций можно отметить, что финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, и вследствие этого содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, абсолютно не учитывая место их возникновения. Управленческая же бухгалтерия детализирует данную информацию: это материалы, ушедшие в основное производство; на

общепроизводственные цели; на общехозяйственные нужды ; это остаток материалов на складе и т.п.

Стоит обратить внимание и на информацию о выручке от продаж: она присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в вопросы калькуляции и позволяет сохранить конфиденциальность экономического субъекта по вопросам затрат, непосредственно связанных с производством.

Исходя из вышеприведенного анализа двухкруговой системы учета расходов, можно сформулировать её достоинства:

— сохранение коммерческой тайны за счет ведения управленческого учета параллельно финансовому;

— возможность отражения уже запланированных затрат за счет плановых цен и опыта предыдущих периодов;

— ориентированность учета больше на

— возможность ведения организациями разных масштабов производства;

— детализированность и конкретизация при учете расходов за счет введения зеркальных счетов;

— возможность своевременного и оперативного корректирования производства ввиду изменений, влияющих на производство;

— учитывается место возникновения затрат на производство, что позволяет определить нерентабельное и неэффективное использование средств в конкретных подразделениях производства.

К недостаткам можно отнести:

— расход сил и средств сотрудников организации на ведение двух параллельных систем учета;

— несмотря на четко отлаженную автономную систему, организация все же обязана вести финансовый бухгалтерский учет и предоставлять на ее основе финансовую отчетность;

— необходимость в составлении собственного плана счетов и инструкции его применения, отраженного на уровне организации, в силу отсутствия специального нормативного регулирования ведения двухуровневой системы расчетов в Российской Федерации.

Подводя черту всему вышеуказанному, авторами данной статьи, хотелось бы отметить, что в каждой из двух систем ведения учета есть свои достоинства и недостатки. Прежде чем выбрать определенный вид системы расчеты организация должна исходить из характера и масштабов производства организации. Проанализировав одноуровневую и двухуровневую систему учета затрат, становится ясно, что в отечественной учетной системе предпочтение отдается интегрированной системе расчетов. Однако в настоящее врем ввиду бурного развития всех форм предпринимательства, очевидно, что организациям эффективнее и проще вести автономную систему расчетов в век специальных автоматизированных программ и развитых технологий.

Список используемой литературы:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.