Содержание
Характеристика прочих доходов, прочих расходов
Прочие доходы — это совокупность денежных и материальных поступлений в пользу компании, которые были получены за оказание работ либо услуг, а также при реализации товарно-материальных ценностей. Однако такие виды деятельности нельзя отнести к основным.
Прочие расходы в бухгалтерском учете — это траты компании, которые направлены на осуществление операций, не связанных с обычными видами деятельности.
Напомним, что основная (обычная) деятельность (ОД) организации закреплена в уставе, а также в других учредительных документах. Ключевая характеристика ОД: деятельность, ради которой и было создано предприятие.
Определим, какие поступления и траты нельзя отнести в состав основных:
|
Прочие доходы включают в себя: |
К прочим расходам относят: |
|---|---|
|
|
Отметим, что действующее законодательство регламентирует порядок признания операций в составе прочих доходов и расходов. Так, например, п. 15-16 ПБУ 9/99 устанавливают, какие поступления могут быть отнесены в состав ПД. А вот п. 16-19 ПБУ 10/99 действуют для включения затрат в состав ПР.
V1: Учет финансовых результатов от реализации
S: Запись Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» означает:
-: списание расходов на продажу
-: выявление убытка от продажи
+: выявление прибыли от продажи
S: Запись Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» означает:
-: списание расходов на продажу
-: выявление прибыли от продажи
+: выявление убытка от продажи
S: Под полной фактической себестоимостью продукции понимается:
-: сметная себестоимость производства и продажи
+: фактическая себестоимость производства и продажи
-: фактическая себестоимость изготовленной продукции
S: При признании в учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет:
+: 90 «Продажи»
-: 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
-: 91 «Прочие доходы и расходы»
S: Выручка от продажи продукции (работ, услу-: в бухгалтерском учете отражается проводкой:
-: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 43″Готовая продукция»
+: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90″Продажи»
-: Дебет 90 «Продажи» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
S: Начисление суммы НДС от продаж отражается записью:
-: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит 90″Продажи»
-: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 90″Продажи»
+: Дебет 90 «Продажи» Кредит 68″Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
-: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит 19″Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
S: Прибыль, полученная от продажи продукции, отражается записью:
-: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99
-: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
+: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99″Прибыли и убытки»
-: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи»
S: Убыток, полученный от продажи продукции, отражается записью:
-: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99
-: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
-: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99″Прибыли и убытки»
+: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи»
S: Выберите правильный ответ. В состав расходов на продажу включаются:
-: заработная плата производственных рабочих
-: амортизация производственного оборудования
-: расходы по обслуживанию справочно-правовой системы «Гарант»
+: расходы на рекламу
-: комиссионное вознаграждение посреднику при приобретении материалов
V1: Учет текущих обязательств и расчетов
S: Остатки в бухгалтерском балансе в развернутом виде приводятся по счету:
-: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
-: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
+: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
S: Бухгалтерская проводка: дебет 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» кредит 80 «Уставный капитал» оформляется:
+: после государственной регистрации организации;
-: после подписания учредительных документов всеми учредителями;
-: после оформления документов, необходимых для государственной регистрации.
S: При продаже драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство банкам применяется ставка НДС:
-: 20 процентов
+: 0 процентов
-: 10 процентов
ставка не применяется, так как реализация данного вида товаров освобождена от налогообложения.
S: Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по НДС в срок:
+: не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
-: не позднее 25- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
-: не позднее 15- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
S: При расчете налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме, определяются исходя из:
+: рыночных цен или государственных регулируемых цен;
-: полной себестоимости переданной продукции;
-: производственной себестоимости переданной продукции.
S: Участники акционерного общества несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в размере:
-: изменения рыночной стоимости принадлежащих им акций
+: в пределах стоимости принадлежащих им акций
-: своим имуществом в пределах, установленных учредительными документами
S: К отношениям по договору контрактации применяются правила о договоре:
-: купли-продажи
+: поставки
-: агентирования
-: комиссии или поручения
S: Решение о распределении прибыли ООО между участниками общества может приниматься, как минимум:
-: за месяц
+: за квартал
-: за полугодие
-: за год
S: Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются:
+: к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания
-: к суммам резервов, создаваемых в новом отчетном периоде
-: к прибыли периода, следующего за периодом, в котором истек срок исковой давности по соответствующему долгу
Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.
Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»
Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 91 | 01 | Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. | ОС-1, СП-51 |
| 91 | 02 | Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). | Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость |
| 91 | 03/04 | Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. | Бухгалтерская справка,
Акт приёмки-передачи |
| 91 | 07 | Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 08 | Списание стоимости вложений во ВНА. | Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей |
| 91 | 10 | Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 11 | Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). | ТТН (СП-32) |
| 91 | 14/59/63 | Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.
Списание сумм на резервы – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва |
| 91 | 15 | Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). | Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура |
| 91 | 16 | Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений |
| 91 | 19 | Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). | Бухгалтерская справка |
| 91 | 20/21/23 | Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. | Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии |
| 91 | 23 | Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС). | |
| 91 | 28 | Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера). | |
| 91 | 43 | Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов). | |
| 91/ | 60 | Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. | Счёт-фактура |
| 91 | 60/62/76 | Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. | ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя |
| 91 | 66/67 | Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. | Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту |
| 91 | 68 | Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). | Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС |
| 91 | 70/69/10 | Отражение расходов по ликвидации ОС-в. | Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей |
| 91 | 75 | Отражение расходов (договор простого товарищества). | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91 | 51/76 | Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). | Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка |
| 91.02 | 52/60/62
/58/… + 55/67 |
Отражение курсовой разницы (отрицательная).
Положительная — обратной проводкой. |
Акт на переоценку ценностей,
Бухгалтерская справка |
| 91 | 73 | Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). | ИНВ-17,
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 76 | Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.
Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,
Счёт-фактура, КО-1 |
| 91 | 79 | Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. | Счёт-фактура, Авизо |
| 91 | 81 | Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).
При выкупе отражение разницы – обратной проводкой. |
Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью |
| 91 | 94 | Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). | ИНВ-3,
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
| 91 | 98 | Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. | Бухгалтерская справка |
| 99.02/ | 91 | Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. | Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
| 96 | 91 | Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. | Бухгалтерская справка |
| 60/76 | 91 | Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). | ИНВ-17 |
| 10/62 | 91 | Отражаются суммы операций с тарой. | Товарная накладная,
Счёт-фактура |
| 07/10/11 | 91 | Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. | ИНВ-3,
ИНВ-19, ИНВ-24 |
Примеры операций и проводок по 91 счету
Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01
Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.
Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:
- амортизационных отчислений — 2 000руб.;
- оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
- налогов на зарплату — 1 500руб.;
- коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.
По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года | 50 000 | Акт выполненных работ |
| 91.02 | 02/70/69/23 | Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) | 14 500 | Квитанции, счета, акты и т.п. |
| 51 | 76 | Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» | 50 000 | Банковская выписка |
Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01
Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:
- стоимость реализации — 40 000руб.;
- себестоимость материалов — 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02
Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:
- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
- по инкассации наличных — 6 000руб.
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 91.02 | 60 | Отражены услуги по РКО | 2 000 | Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка |
| 91.02 | 60 | Расходы по инкассации наличности | 6 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по установке «Банк-Клиент» | 7 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц | 400 | Акт оказанных услуг |
Отражение финансового результата
Добрый день читатели сайта.
Вы не знаете какие проводки сделать при формировании финансовых результатов?
Как записать на счете 90 затраты?
Как закрыть счет в конце месяца? Как определить финансовый результат?
Тогда на примере рассмотрим как формируется финансовый результат от нашей деятельности.
Для этого возьмем счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыль / убыток от продаж».
На 90 счете «Продажи» в течении месяца накапливаются как выручка, так и себестоимость по коммерческой деятельности. Только все эти статьи доходов и расходов сидят на отдельных субсчетах, открытых для этого счета.
Например, в 1с для учета выручки используется счет 90 субсчет 1, себестоимости — счет 90 субсчет 2, расходов на продажу — счет 90 субсчет 7 и т.д. Кроме этого на этом счете есть субсчет 9, на котором и выявляется как раз прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.
А теперь рассмотрим всю эту китайскую грамоту на примере.
- 900 тыс. руб. — выручка от реализации продукции за месяц, поступившая в кассу;
- 68 тыс. руб. — расходы на продажу;
- 790 тыс. руб. — себестоимость продаж.
Рассчитаем прибыль или, говоря бухгалтерскими словами, сведем и закроем 90 счет Продажи.
В данном примере будем использовать счета:
50 «Касса»
41 «Товары»
44 «Расходы на продажу»
90.1 Выручка
90.2 Себестоимость продаж
90.7 Расходы на продажу
90.9 Прибыль / убыток от продаж
Теперь рассмотрим проводки.
50 /90.1 — 900 тыс. руб. — получена выручка в кассу наличными
90.2 /41 — 790 тыс. руб. — списана себестоимость продаж
90.7 /44 — 68 тыс. руб. — списаны расходы на продажу
Теперь, для определения финансового результата, нужно списать выручку и расходы на 90.9. Рассмотрим как это делается:
90.1 / 90.9 — 900 тыс. руб.
90.9 / 90.2 — 790 тыс. руб.
90.9 / 90.7 — 68 тыс. руб.
Оборот по кредиту счета 90.9 — 900 тыс. руб., а по дебету 858 тыс. руб. (790 тыс. руб. + 68 тыс. руб.), значит на конец месяца получилось кредитовое сальдо 42 тыс. руб. — прибыль.
Более наглядно все эти проводки можно представить в виде таблицы:
И теперь полученную прибыль можно смело относить в Кредит 99 счета.
Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»
К 99 «Прибыли и убытки»
42 тыс. руб. – признание прибыли от обычных видов деятельности
Если же по результатам месяца в Дебете 90.09 получилось больше, чем в кредите 90.09, значит организация в этом месяце имеет убыток, а не прибыль. Тогда счет 90.09 закроется так:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»
— признание убытков от обычных видов деятельности.
Но я желаю Вам, чтобы Ваша организация не сталкивалась с такой проводкой, т.е. чтобы всегда была прибыль.
С уважением, Светлана Приц.