Учет в организациях торговли

Под основной задачей торговых экономических субъектов рассматривается закуп материальных ценностей в целях последующей перепродажи. Существует стоимостная разница между ценой закупа и ценой реализации. За счет наценки необходимо покрыть сопутствующие расходы, остаток рассматривается как прибыль. Торговля подразделяется по видам деятельности на общую и розничную. Имея схожие признаки, эти 2 разные деятельности имеют свои характерные особенности. Алгоритм в розничной торговле отличен процесса от реализации товаров крупным покупателям. Продажа в розницу подразумевает передачу небольшого количества (чаще всего штучного) товара населению. Оптовая же торговля осуществляется как работа с посредниками. Товар продается крупными партиями другим юридическим лицам. При этом назначение товара ― это дальнейшая реализация населению или использование в собственных нуждах, например, для переработки, в качестве ингредиентов и прочее.

Несмотря на схожесть операций, учет в торговле каждого вида имеет свои особенности. Законодательство предъявляет свои требования для продаж разного вида. Имеют особенности и фиксирующие действия проводки.

Учет товаров на предприятиях торговли

Оптовые продажи отличаются от розничной более крупными объемами, необходимостью транспортировки и складирования. Существенные масштабы отгрузки позволяют уменьшить цены за счет высокого уровня товарооборота. Розница ориентирована на конечных потребителей, в то время как опт работает с посредниками.

Реализация крупных партий товаров происходит в оптовых фирмах за безналичный расчет, оплата от населения при реализации небольших объемов за наличные или с использованием платежных терминалов не предусмотрена. Оптовики могут выступать как непосредственно производителями, реализующими собственные продукты, так и посредниками. Чем больше товарооборот, тем ниже отпускные цены.

Бухгалтерский учет торговле базируется на основном используемом счете ― это 41 «товары», одинаково важен для оптовиков и представителей розничной реализации. К счету открывается ряд субсчетов, их использование зависит от характера деятельности. Выделяют такие субсчета, как:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары по рознице»;
• 41-3 «Товарная тара, в том числе и порожняя»;
• 41-4 «Покупные ТМЦ для дальнейшей продажи».

Аналитический учет относительно 41 счета осуществляется по видам товаров, при необходимости и по сортам, партиям, местам хранения.

Организация, помимо собственной торговли, может взять товарный запас на ответственное хранение. Тогда используется 41 сч, а забалансовые, например, на сч 002 отражаются ценности, переданные на ответственное хранение, а на сч 004 ― товары, которые приняты в рамках договора комиссии.

Если основной вид деятельности экономического субъекта ― не торговля, то используют иные записи и проводки при наличии ТМЦ. Счета, напрямую, не связанные с продажей товаров: 15, 16, 10 и прочие.

Одновременно в организации может присутствовать как розница, так и реализация крупными партиями. В таких ситуациях учет товаров следует вести обособленно с применением субсчетов на сч 41. Так, ценности, предназначенные для опта, учитываются на сч 41-1. Поступление для продажи физическим лицам фиксируется записью со сч 41-2.

Но иногда изначально неизвестно, какая часть однородного товара будет использоваться для крупной или мелкомасштабной торговли. В таких случаях общая сумма поступления изначально отражается проводкой с использованием субсчета 41-1 «товары в рознице»: Дт 41-1 ― Кт 60. После решения о передаче ценностей в розничную реализацию происходит внутреннее перемещение товаров, которое отражается записями:

• 41-2 ― 41-1 ― передача запасов на розничный склад;
• 41-2 ― 42 ― торговая наценка.

Полученные доходы также подразделяются на счете 90 на 2 вида выручки: оптовую и розничную.

Бухучет в оптовой компании: особенности

На предприятиях оптовой торговли используются несколько другие принципы ведения учета, чем реализация товаров населению. Одно из основных отличий ― нет необходимости в торговых наценках, выделяемых на отдельных счетах. При оптовой торговле проводки фиксируются следующие:

• Дт 41 ― Кт 60 ― приобретены ТМЦ для перепродажи;
• Дт 19 ― Кт 60 ― выделен НДС;
• Дт 62 ― Кт 90-1 ― товар реализован;
• Дт 90-3 ― Кт 68 ― начислен НДС при продаже;
• Дт 90-2 ― Кт 41 ― отражена себестоимость проданных ценностей;
• Дт 44 ― Кт 10, 62, 70 и прочие ― отражены текущие расходы на продажу;
• Дт 90-2 ― Кт 44 ― списание расходов на продажу.

В себестоимость входят не только потраченные на закуп суммы. Сюда же относят затраты на доставку, материальные, консультационные, расходы на заработную плату связанным с торговлей работникам, начисление страховых взносов и прочие. Здесь же учитываются и издержки, возникающие в случае внутренней передачи товара на склад.

По итогам периода определяется финансовый результат. Проводки в торговле при формировании прибыли отражаются следующими записями: Дт 90 ― Кт 99.

Бухучет в оптовой торговле допускает учет товаров лишь по продажным ценам, в отличие от бухучета в рознице. Это положение фиксируется в учетной политике.

Налогообложение для субъектов оптовой торговли

Среди применяемых системах налогообложения реализация товаров в организациях оптовой торговли активно использует 2 ― это общая или упрощенная системы. ЕНВД для этих целей не подходит, так как предполагает розничный товарооборот.

Бухгалтерский учет в торговых организациях на общей системе предполагает начисление НДС в обязательном порядке (в большинстве случаев). Используется налогоплательщиками с большими оборотами и существенными суммами выручки. В некоторых ситуациях предпочтителен, так как многие контрагенты стремятся работать с теми, кто начисляет НДС. Однако ОСНО предполагает более подробное ведение учета, что требует дополнительных трудовых и финансовых затрат.

Большинство субъектов оптовой продажи предпочитают упрощенную систему, которая характеризуется меньшим количеством операций и оптимизацией налоговых отчислений. Не стоит забывать при УСН делать выбор объекта налогообложения, что необходимо учитывать при расчете отчислений в бюджет. Если поступление товаров от поставщиков для последующей перепродажи фиксируется в полном объеме, то чаще всего выбор делается в пользу объекта «доходы за вычетом расходов» со ставкой 15%.

Построение бухгалтерского учета в торговых организациях зависит от характера хозяйственной деятельности. Автоматизация учета предполагает более подробный анализ поступления и реализации продукции.

Учет в торговле

Счета учета товаров

В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.

Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

• 41.1 «Товары на складах»
• 41.2 «Товары в розничной торговле»,
• 41.3 «Тара под товар и порожняя»
• 41.4 «Покупные изделия»

Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:

• 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
• 004 «Товары, принятые на комиссию»

Учет товаров в оптовой торговле

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС Д68
• К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
• Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
• Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
• Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах

Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

• Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
• Д19 К60 — учтен НДС
• Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
• Д60 К51 — оплата поставщику за товар
• Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

• Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
• Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
• Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
• Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Расчет торговой наценки в розничной торговле

1. Определяем средний процент торговой наценки
   Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41
2. Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
   сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки
3. Определяем торговую наценку
   Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

Учет у комитента

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.

Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:

• Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
• Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
• Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
• Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости

Отражаем вознаграждение комиссионера:

• Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
• Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
• Д68 К19 — по исполнении обязательств
• Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
• Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата

• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Зачитываем вознаграждение комиссионера:

• Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
• Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения

Учет у комиссионера

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:

• Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:

• К004 — отгружен товар покупателю
• Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
• Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар

Начисляем комиссионное вознаграждение:

• Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
• Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
• Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.

Определение финансового результата:

• Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
• Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
• Д90.9 К99 — прибыль
• Д99 К90.9 — убыток

Особенности учета издержек обращения в торговле

Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.

Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:

• Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
• Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца

На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

Определение среднего процента издержек обращения:

средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)

Далее определяем сальдо на конец месяца по счету 44сальдо на конец месяцапо счету 44 = Сальдо на конецмесяца по счет 41 х средний %издержек обращения

Раменское
Телефон: +7 (916) 754-05-20
Электронная почта: rtak@mail.ru
Адрес: г. Раменское, ул. Михалевича, д.131

ЖК «Бутово-парк»
Телефон: +7 (919) 777-95-10
Электронная почта: e-k@bk.ru
Адрес: Ленинский район, ЖК «Бутово-парк», д.19

БЦ «АГАТ»
Телефон: +7 (495) 259-25-17
Электронная почта: buh@fin-service.moscow
Адрес: г. Москва, ул. Большая Семеновская д.40, стр.18

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Счет 41 «Товары»

Как было отмечено, в основе торговой деятельности лежит приобретение и продажа товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете в розничной торговле и бухгалтерском учете в оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н ). При этом необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары в розничной торговле»;
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

>Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Понятие и особенности розничной торговли

Основной критерий, определяющий торговлю розничной, является то, что товар реализуется конечному потребителю. При этом подразумевается, что покупатель будет использовать товар исключительно в личных целях. Покупателем может выступать как физические лица, так и предприятия и организации.

Существуют основные условия для признания торговой сделки розничной:

• фирма-реализатор является розничный продавец;
• товар, реализуемый в процессе торговой деятельности, предназначен исключительно для личного использования покупателем (бытовое, семейное использование);
• выставления счета-фактуры, выдача расходной накладной покупателю не требуется;
• факт продажи оформляется чеком, который фирма-продавец передает покупателю.

Следует отметить, что письменное оформление торговой розничной сделки договором не требуется. Это правило соблюдается при одновременном исполнении и совершении условий сделки. Согласно законодательство, заключение договора в письменном виде требуется, если:

• продается образец товара;
• сделка совершается дистанционно;
• осуществляется продажа периодического издания, выходящего отдельными томами.

Большинство ритейл-сделок осуществляется за наличный расчет. Факт купли-продажи оформляется товарным чеком, который обязана выдать организация-продавец.

Операции по розничной торговле в учете

Основными операциями при продаже товаров в розницу являются передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости проданных товаров и расходов на их продажу.

Типовые проводки по розничной торговле рассмотрим на примерах.

Реализация приобретенного товара в розницу

Допустим, ООО «Мичман» приобрело 45 единиц цветочных горшков по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа 2015 ООО «Мичман» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб. Расходы на продажу составили 2400 руб.

Отчет о прибыли и убытках

Розничная торговля собственной продукцией

ООО «Белошвейка» за октябрь 2015 произвело 1100 единиц текстильной продукции, фактические затраты на производство которой составили 320 000 руб. В течение месяца продукция передавалась на реализацию в собственную торговую сеть — трижды по 260 ед. остальное — реализовано оптом. Розничная цена единицы текстильной продукции составила 360 руб. НДС 55 руб. оптовая — 340 руб. НДС 52 руб. Сумма расходов на реализацию за октябрь 2015 — 7500 руб.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Бухгалтером ООО «Белошвейка» были сделаны такие проводки: