Бесплатная раздача продукции в рекламных целях

Зачастую производственные, да и торговые компании решают продвинуть свою продукцию на рынке таким маркетинговым мероприятием, как бесплатная раздача товара. Плюсы этого приема бесспорны: ведь потенциальный клиент, который до сих пор колебался, покупать такую продукцию или нет, или вообще ничего о таких товарах не слышал, может их попробовать и сделать «правильный» выбор. В данной статье рассмотрим все особенности организации, документального оформления и бухгалтерского и налогового учета бесплатной раздачи товара физлицам в рекламных целях.

Организационно-документальная часть

Разумеется, того, чтобы руководитель просто принял волевое решение и устно приказал своим подчиненным бесплатно раздавать направо и налево товары для их рекламирования, недостаточно. Маркетинговую политику стоит зафиксировать в приказе руководителя по предприятию. Именно этот документ подтвердит намерение провести рекламную акцию и в ходе ее раздавать товар в рекламных целях. Советуем в приказе прописать, какую именно продукцию будут раздавать, в каком количестве, кто ответственный за проведение такого мероприятия, дату и место его проведения, а также каких работников следует к этому привлечь. В данной статье не будем рассматривать вариант, когда для проведения рекламной акции привлекают кого-то со стороны (предпринимателя или другое юрлицо). Также в приказе стоит привести информацию, которая бы однозначно указывала на рекламный характер раздачи товара. Пример такого приказа см. в образце 1.

Образец 1

Как видно из образца 1, кроме приказа, мы советуем оформить также:

1) план рекламного мероприятия. В нем стоит прописать условия его проведения, количество и вид продукции, которую будут раздавать бесплатно в рекламных целях;

2) смету расходов — в этом документе ответственное лицо (например, главный бухгалтер) укажет сумму расходов на рекламное мероприятие;

3) отчет о фактических расходах на проведение бесплатной раздачи — его составит лицо, ответственное за организацию и проведение бесплатной раздачи продукции.

Вышеприведенный перечень документов, — к счастью или к сожалению, — ни одним нормативным актом не утвержден, это только наше предложение. Поэтому и составлять их вы можете в произвольной форме. Конкретный способ документального оформления такого мероприятия вы вправе определить самостоятельно, в соответствии с собственными коммерческими особенностями.

Конечно, чтобы получить со склада продукцию для рекламной бесплатной раздачи, нужно, чтобы лицо, ответственное за рекламное мероприятие, оформило требование (по мнению автора, оно может быть произвольной формы или же по ф. №М-11 «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», утвержденной приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. №193), подписанное руководителем и главным бухгалтером предприятия.

А вот по завершении рекламного мероприятия ответственное лицо должно составить и подать руководителю для утверждения, а затем передать в бухгалтерию предприятия Отчет о фактических расходах на проведение бесплатной раздачи.

Именно такой отчет, утвержденный руководителем, и будет основанием для составления Акта на списание продукции/товара (документ произвольной формы). Здесь мы тоже приведем свой вариант акта (см. образец 2).

Образец 2

Кто-то может сказать: «А зачем столько документов?». Все эти бумаги подтвердят связь с хозяйственной деятельностью и рекламный характер такого мероприятия. Кроме того, все знают, что документы нужны для отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозопераций. Вот именно об учете сейчас и поговорим.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Начнем с пп. 139.1.1 НКУ, содержащего неприятную норму: в налоговые расходы не попадают расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков1. Конечно, каждое правило имеет исключения. Так и здесь: требования упомянутого пункта не распространяются на расходы, связанные с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами пп. 140.1.5 НКУ. А вот теперь стоит заметить, что ст. 1 Закона о рекламе в числе мероприятий рекламного характера, в частности, называет бесплатное распространение образцов рекламируемых товаров. Заглянем также в сам пп. 140.1.5 НКУ — рекламные расходы он относит к расходам двойного назначения. Следовательно, стоимость бесплатно розданной продукции найдет свое место в налоговых расходах лишь в том случае, если бесплатная раздача проводится как рекламное мероприятие. Не стоит забывать и о том, что главное для права на налоговые расходы — их связь с хоздеятельностью предприятия.

1 Это ограничение не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц (абз. 3 пп. 139.1.1 НКУ).

К счастью, ни пп. 140.1.5, ни пп. 139.1.1 НКУ никаких стоимостных ограничений относительно расходов на рекламу, которые мы вправе отнести к налоговым, не устанавливают. А значит, все расходы на бесплатную раздачу продукции в рекламных целях найдут свое законное место в налоговых расходах. Но следует помнить требование п. 138.2 НКУ — расходы могут попасть в налоговые расходы по НКУ исключительно при наличии надлежащего документального подтверждения. Вот здесь нам и пригодятся все те документы, которые мы советовали оформлять в ходе организации раздачи товаров в первой части этой статьи.

Заметим, что в соответствии с пп. «г» пп. 138.10.3 НКУ расходы, понесенные в ходе бесплатной раздачи продукции в рекламных целях, следует учитывать в составе налоговых расходов на сбыт. А как мы знаем, такие сбытовые расходы по общему правилу показывают в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухучета (п. 138.5 НКУ).

А теперь несколько слов об отражении таких расходов в декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213. Так, в декларации расходы на сбыт фиксируют в строке 06.2 «Витрати на збут».

Кое у кого могут возникнуть подозрения — не нужно ли при бесплатной раздаче продукции в рекламных целях признавать налоговый доход? Здесь вспомним, что в соответствии с пп. 14.1.202 НКУ операции по бесплатному предоставлению товаров приравнивают к продаже. Но несмотря на это, доход в налоговом учете не нужно показывать, поскольку, бесплатно раздавая продукцию, вы ничего взамен не получаете. А значит, в принципе никакого дохода у вас не будет. Ведь при такой рекламной акции отсутствует денежная или какая-либо иная компенсация стоимости бесплатно розданной продукции. А как мы знаем из пп. 14.1.56 НКУ, доходы — это «…общая сумма дохода, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах…». Поэтому о признании налогового дохода в этом случае и речи быть не может.

Налог на добавленную стоимость

Сначала вспомним, что под поставкой товаров понимают любую передачу права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажу, обмен или дарение такого товара (пп. 14.1.191 НКУ). При этом стоит вспомнить и пп. «в» этого же пп. 14.1.191 НКУ, где указано, что поставкой товаров также считается и бесплатная передача имущества другому лицу. А значит, бесплатная раздача продукции даже в рекламных целях попадает под определение поставки товаров. Поэтому в ходе раздачи продукции в рекламных целях следует начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены (абз. 5 п. 188. 1 НКУ). НО начисляют по дате оформление документа, подтверждающего такую бесплатную поставку товара, а именно: по дате составления акта списания розданных в рекламных целях товаров (продукции). Такое НО по НДС показывают в строке 1 декларации по НДС1 с расшифровкой в строке «Iнші» раздела I приложения Д5 к декларации по НДС.

При бесплатной поставке товаров/услуг продавец — плательщик НДС выписывает две налоговые накладные (п. 17 Порядка №13792). На это указывают и специалисты налоговой в ЕБНЗ от 14.03.2012 г.

Выписка НН при бесплатной поставке

В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. Такой порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен бесплатно поставленных товаров/услуг.

Пункт 17 Порядка №1379

В первой НН указывают общий объем поставки и сумму НДС, которые в нашем случае равны нулю: ведь мы просто раздаем товары. Поскольку получатели бесплатного актива являются неплательщиками НДС (обычными физлицами), то оба экземпляра первой НН остаются у поставщика. При этом в верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины 02 (Поставка неплательщику налога) (п. 8 Порядка №1379).

А вот во второй НН указывают объем поставки исходя из обычных цен и сумму НДС по основной ставке. При выписке такой НН на бесплатную передачу ОС в верхней левой части оригинала НН делается соответствующая отметка «Х» напротив «Залишається у продавця (тип причини)» и указывается тип причины — «12» (выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, рассчитанную исходя из уровня обычных цен) (пункты 8 и 17 Порядка №1379). При этом в графе 3 «номенклатура постачання товарів/послуг» такой НН указывается «обычная цена по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной №_______» (указывается порядковый номер первой «нулевой» налоговой накладной) (пп. 12.2 Порядка №1379). Остальные реквизиты таких НН заполняются по общим правилам.

В соответствии с пп. 14.1.71 НКУ обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Но согласно пп. 2 п. 2 раздела ХIХ НКУ до 1 января 2013 года обычная цена определяется не ст. 39 НКУ, а в соответствии с нормами п. 1.20 Закона о прибыли3. И тут обычной ценой считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. Поэтому в рассматриваемом случае уровень обычных цен будет отвечать цене продажи аналогичной продукции клиентам.

1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.

3 Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Здесь стоит вспомнить и о налоговом кредите. Поскольку продукцию, розданную бесплатно в рекламных целях, как мы уже доказали, использовали в хоздеятельности, да и в налогооблагаемых операциях (начислили НО в ходе поставки), то соответственно мы выполнили требования п. 198.3 НКУ. А значит, право на НК по входному НДС по такой продукции мы все же будем иметь.

Налог на доходы

Рекламное мероприятие в большинстве случаев проводят для широкой и неизвестной аудитории физлиц. А значит, четко установить, кто, сколько и какую именно продукцию получил в ходе бесплатной рекламной раздачи, фактически нет возможности. Поэтому с практической точки зрения доход физлица (бесплатно полученный товар) нельзя персонифицировать. Поэтому и налог на доходы со (на) стоимости розданной продукции удерживать (начислять) не нужно.

Такого же мнения придерживаются и налоговики, выразив его в ЕБНЗ.

Это нужно знать

Учитывая то, что в ходе проведения рекламной акции и мероприятия осуществляется распространение рекламного товара, а потребителями рекламы является неопределенный круг налогоплательщиков, стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Единая база налоговых знаний

Бухгалтерский учет

Бесплатное распространение продукции в рекламных целях направлено на стимулирование ее продажи. А значит, стоимость розданной продукции попадет на дебет счета 93 «Расходы на сбыт». Вспомним, что к расходам на сбыт, в частности, относят расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) (п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы»). Поэтому все расходы, понесенные в ходе бесплатной раздачи продукции (себестоимость продукции) в рекламных целях, будут относиться к расходам на сбыт. И нужно будет сделать запись Д-т 93 — К-т 26 «Готовая продукция» (или 28 «Товары»). Основанием для такой бухгалтерской проводки будет Акт на списание продукции (об этом документе см. выше).

Разумеется, в бухучете при бесплатной раздаче продукции доход возникать не будет. Ведь в результате такой операции не увеличиваются экономические выгоды для предприятия, а значит, — не соблюдаются критерии признания дохода согласно пунктам 5 и 8 П(С)БУ 15 «Доход».

Пример Предприятие ООО «Серебряная роса» в мае 2012 года провело рекламное мероприятие по бесплатной раздаче своей продукции — безалкогольных напитков.

В ходе проведения рекламной акции было бесплатно роздано 200 бутылок воды «Буратино». Себестоимость одной бутылки — 2,50 грн. Общая стоимость розданной продукции — 500 грн.

На основании Отчета о фактических расходах на проведение бесплатной раздачи, составленного ответственным лицом и утвержденного руководителем предприятия, был оформлен Акт на списание продукции. Согласно этим документам бухгалтерия списала бесплатно розданную продукцию в расходы на сбыт.

Бухгалтерский и налоговый учет по условиям примера представлен в таблице.

Таблица

Учет бесплатной раздачи продукции в рекламных целях

№ п/п

Передача товаров в рекламных целях

Для привлечения большего числа покупателей компания может бесплатно раздавать образцы своей продукции (товаров) среди посетителей выставок, ярмарок, в торговых центрах, а также распространять их среди контрагентов. Тому, как должна учитываться такая передача при исчислении налога на прибыль и НДС, посвящено письмо Минфина России от 20.03.2017 № 03-03-06/1/15655. Но поскольку разъяснения финансистов в нем конкретикой не отличаются, мы решили прокомментировать их.

Налог на прибыль

В рассматриваемом письме специалисты финансового ведомства указали, что затраты на рекламу включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ. При этом в силу п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Из сказанного финансистами можно сделать вывод, что стоимость товаров, которые бесплатно розданы в рекламных целях, в расходы не включается. Но распространяется ли это на все случаи рекламной передачи товаров или Минфин имел в виду только какую-то конкретную ситуацию, которая из текста письма неясна? Ведь недавно в письме от 17.10.2016 № 03-03-06/2/60252 он разъяснял, что стоимость товаров, распространяемых в рекламных целях, учитывается для целей налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Давайте разбираться.

Определения рекламы в Налоговом кодексе нет. Поэтому на основании положений п. 1 ст. 11 НК РФ для отнесения расходов к рекламным нужно руководствоваться понятием рекламы, данным в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно этой норме под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Из этого определения следует, что бесплатная передача товара будет считаться рекламой, если она осуществляется неопределенному кругу лиц. О том, что понимается под неопределенным кругом лиц, сказано в письме ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624. Это те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Таким образом, если товары бесплатно раздаются на выставке, ярмарке, в торговом центре и иных местах, такая передача будет считаться рекламой. Ведь круг получателей товаров в этом случае не определен. Соответственно, стоимость товаров представляет собой рекламные расходы компании и должна учитываться в составе прочих расходов на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом, поскольку передача товаров в рекламных целях не названа в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ, стоимость товаров для целей налогообложения признается в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Это подтверждается разъяснениями чиновников. Так, ФНС России в письме от 11.02.2005 № 02-1-08/24@ указала, что затраты на безвозмездную раздачу новых видов книжной продукции на выездных региональных, международных, всероссийских выставках представляют собой рекламные расходы. А в письме от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520 Минфин России разъяснил, что расходы на дегустацию, проводимую среди неопределенного круга лиц, относятся к иным видам рекламы и согласно п. 4 ст. 264 НК РФ учитываются в расходах в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Если же товары бесплатно передаются заранее определенному кругу лиц, например контрагентам компании, такая передача рекламой не является. Следовательно, в этом случае данная операция рассматривается как безвозмездная передача имущества, стоимость которого в расходах в силу п. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается.

НДС

В части НДС разъяснения финансистов тоже не отличаются ясностью. Они лишь указали, что на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Из сказанного следует только то, что безвозмездная передача товара в рекламных целях является облагаемой НДС операцией. Но во всех ли случаях нужно начислять налог?

В пункте 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что передача товаров в рекламных целях подлежит обложению НДС на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть только в том случае, если расходы на приобретение (создание) единицы товара превышают 100 руб. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489. Отметим, что в расходы на приобретение единицы товара включается и уплаченный продавцу НДС (письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-07-07/17).

Таким образом, начислять НДС нужно, если стоимость приобретения раздаваемых в рекламных целях товаров с учетом НДС больше 100 руб. Но в этом случае возникает следующий вопрос: от какой стоимости должен исчисляться налог?

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Исходя из этого, Минфин России в письме от 30.11.2016 № 03-07-11/70848 разъяснил, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен. Таким образом, при рекламной раздаче товаров, затраты на приобретение которых составляют более 100 руб., НДС должен исчисляться от рыночной цены этих товаров на момент их реализации.

Особенности НДС по расходам на рекламу

Если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), рекламные расходы нормируются для целей налогообложения, то, согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ, суммы НДС по рекламным расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. То есть НДС, уплаченный при осуществлении налогоплательщиком нормируемых рекламных расходов сверх норм, не подлежит принятию налогоплательщиком к вычету.

Напоминаем, что с 1 января 2006 года порядок предоставления вычетов по НДС несколько изменился. Если до указанной даты налогоплательщик вправе был получить вычет по суммам налога, предъявленному ему к оплате поставщиками и оплаченного им, то теперь факт оплаты роли не играет. Достаточно того, чтобы товары (работы, услуги), имущественные права были предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности, были приняты на учет и на руках у налогоплательщика имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. Такие изменения были внесены в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон №119-ФЗ).

Как мы уже отмечали показатели выручки, а также нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом. Следовательно, предельная сумма принимаемых для исчисления налога на прибыль рекламных расходов на протяжении года может возрастать.Увеличение предельной нормы нормируемых расходов позволяет налогоплательщику НДС в дальнейшем принять к вычету НДС, не принятый к вычету в предыдущих периодах.

Пример.

Организация 23 июня текущего года приобрела призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целях. Их стоимость составила 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала года, по данным налогового учета организации:

на 30 июня – 7 000 000 рублей;

на 31 июля — 11 000 000 рублей.

Других расходов на рекламу у организации не было.

Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль:

на 30 июня – 70 000 рублей (7 000 000 х 1%);

на 31 июля – 110 000 рублей (11 000 000 х 1%).

Следовательно, в июне организация из сумм НДС уплаченных поставщику за призы (18 000 рублей) примет к вычету НДС в размере 12 600 рублей (70 000 х 18%). На 31 июля в расходы для целей налогообложения могут быть включены 110 000 рублей. В результате бухгалтер организации отразит оставшиеся 5 400 рублей в составе вычетов по НДС в декларации за июль.

Окончание примера.

Если фирма — налогоплательщик рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то «входной» НДС, относящийся к рекламным расходам будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 170 НК РФ).

Обратите внимание!

В главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральный закон №119-ФЗ ввел еще одно изменение, непосредственно касаемое рекламных расходов.

Речь идет о подпункте 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому с 1 января 2006 года не подлежит налогообложению НДС:

«передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей».

Для того, чтобы понять всю важность изменений, внесенных в налогообложение рекламных расходов отметим следующее.

Дело в том, что и работники налоговых органов, и представители Финансового ведомства считают, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Напомним, что в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Отметим, что такая точка зрения изложена в Письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года №03-1-08/1191/15@ и в Письме Минфина РФ от 31 марта 2004 года №04-03-11/52.

Однако налогоплательщики не всегда соглашались с таким мнением проверяющих органов, обосновывая свою точку зрения тем, что не всякая бесплатная передача товаров (работ, услуг) признается безвозмездной реализацией. Согласитесь, что сложно считать безвозмездной передачей ситуацию, когда покупатель приобретает какую-то вещь, а другую получает в подарок бесплатно. Ведь в данном случае право на подарок возникает при выполнении покупателем определенного условия – приобретения какого-то товара. Кстати именно такую позицию занимали и судебные органы в отношении данного вопроса, примером может служить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2005 года №Ф03-А04/05-2/2663.

Введенная поправка внесла в главу 21 НК РФ некоторую определенность, которая в принципе не может особо обрадовать налогоплательщика. Подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ теперь прямо указывает, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Исключение составляет лишь передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 рублей.

Таким образом, получается, что если после 1 января 2006 Вы при проведении рекламы бесплатно раздали рекламные материалы, стоимость которых превышает 100 рублей, то необходимо начислить НДС с такой передачи.

При этом налогоплательщик обязательно должен выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость», в котором сказано, что бесплатная, то есть безвозмездная передача товаров в рекламных целях, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из рыночных цен.

При этом организация не может учесть стоимость подарка в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Этот же вывод нашел отражение и в Письме МНС Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №03-1-08/528/18 «О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях».

Если же стоимость передаваемых рекламных материалов менее 100 рублей, то организация вправе применить льготу и не начислять НДС по такой передаче.

На наш взгляд, пользоваться данной льготой смогут немногие. Дело в том, что при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Такой правило выдвигается пунктом 4 статьи 149 НК РФ. Обязательное наличие раздельного учета связано с тем, что при одновременном осуществлении тех и других видов операций, налогоплательщик не вправе полностью возместить из бюджета суммы входного налога, относящегося к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям. Поэтому на наш взгляд, лучше от такой льготы отказаться, так как ее использование добавит бухгалтеру «головной боли». Чего стоит только восстановление сумм НДС в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ!

Кроме того, следует заметить, что внесенные законодателем в главу 21 НК РФ новшества порождают и еще целый ряд непонятных моментов. Попробуем объяснить:

нет понятного определения того, что считать единицей передачи при передаче в рекламных целях работ, услуг;

расходы на приобретение (создание) не определены по методике и будут споры о том, что считать расходами – расходы по стандартам бухгалтерского учета или по стандартам налогового учета;

те, кто применял вычеты по данным рекламным расходам, не смогут их принять до определенной суммы расходов на единицу товара;

налогоплательщик столкнется с усложнением методики вычетов НДС по рекламной передаче товаров (работ, услуг), так как наряду с принятым освобождением, существует еще и нормирование для налога на прибыль, которое влияет на вычеты, и неизвестно, (пока на этот счет нет никаких разъяснений) включаются ли освобождаемые обороты в расчет до 1% или после 1%;

непонятно, считать ли передачей в рекламных целях дополнительную комплектацию товара (работы, услуги), например, освобождать ли от налогообложения мятную конфетку с логотипом авиакомпании при оплате авиабилета? Если нужно, но невозможно, то надо ли писать по данному поводу заявление об отказе от льготы?

если затраты превысили 100 рублей, то как определить по статье 40 НК РФ рыночную стоимость безвозмездной передачи совершенно не нужной потребителю вещи, например, флага рекламодателя.

И в заключении, отметим следующее: по мнению авторов статьи, в дальнейшем законодателю еще не раз придется вносить поправки в подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, слишком уж много неясных моментов, свидетельствующих о недостаточности его проработки.

Заметим, что право на отказ от льготы у налогоплательщика есть, на это указывает пункт 5 статьи 149 НК РФ. Для этого необходимо подать заявление об отказе в налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа месяца (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы. Но при этом не стоит забывать, что если организация пользуется иными видами льгот, установленных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, то отказ будет распространяться и на них.