Что такое основные средства

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

• Время использования свыше 12 месяцев.
• Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
• Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
• Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий — его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

бухпроффи

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в 2018 году

Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.

На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.

ОС стоимостью до 40 тыс. рублей

Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.

Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.

ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей

Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.

В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.

Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.

В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.

Стоимость ОС более 100 тыс рублей

Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.

Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.

Амортизация ОС в 2018 году

Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.

В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.

Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.

Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).

В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:

• Линейный;
• По снижаемому остатку;
• Списание исходя из суммы количества лет;
• Пропорционально объему выпущенной продукции.

Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:

• Линейный;
• Нелинейный.

Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:

• Производится трехмесячная консервация;
• Выполняется реконструкция;
• ОС на ремонте;
• Модернизация длится более 1 года.

Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.

Какие документы применяются для учета основных средств

При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.

Стандартные бланки распределяются на несколько групп:

Номер формы	Название	Для чего нужен
Поступление и выбытие
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений.
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта.
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	Списание пришедшего в негодность транспортного средства
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств
Наличие и движение
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	Учет нескольких однотипных ОС
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	Передача хранящегося на складе ОС в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д.
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации

Бухгалтерские проводки

Операции с основными средствами отражают в учете следующими проводками:

Дебет	Кредит	Название операции
Поступление основных средств
08	60, 10, 70, 69	Зафиксированы в учете совершенные расходы на приобретение либо создание ОС
07	60, 10, 70, 69	Зафиксированы в учете затраты по подготовке монтажа ОС и его установке
08	07	Перенесены затраты на монтаж
19	60	Зафиксирован в учете входящий НДС по затратам на ОС
68	19	Входящий НДС принят к вычету
01	08	Объект ОС принят к учету
Амортизация
20, 23, 25, 26, 29, 44	02	Рассчитана амортизация основных средств исходя из направления их применения
Восстановление, модернизация, ремонт
08	60	Зафиксирована цена работ сторонней компании по ремонту, модернизации ОС
19	60	Зафиксирован НДС по работам подрядчика
08	10, 70, 69	Работы по ремонту, модернизации ОС проведены собственными силами
01	08	Все выполненные затраты списаны на увеличение стоимости ОС
Продажа
62	91	Зафиксирован в учете доход от продажи ОС
91	68	Зафиксирован НДС по продаже
02	01	Списана начисленная амортизация
91	01	Списана остаточная стоимость объекта ОС
Ликвидация
02	01	Списана амортизация по ликвидируемому ОС
91	01	Списана остаточная стоимость

Лимит стоимости основных средств

Лимит стоимости основных средств — установленный законодательством лимит стоимости, ниже которого актив, обладающий признаками основных средств, признается расходом или материально производственным запасом.

Для налога на прибыль (лимит стоимости ОС) — 100 тыс. рублей;

Для бухгалтерского учета (лимит стоимости ОС) — 40 тыс. рублей (или менее, если установлено учетной политикой);

Основные средства отличаются от материально-производственных запасов (МПЗ) длительным сроком полезного использования (более 1 года). Поэтому основные средства списываются на расходы в течение срока их полезного использования, через механизм амортизации.

Материально-производственные запасы списываются на расходы единовременно, при их передаче в производство.

Учитывая техническую сложность расчета амортизационных отчислений, законодательство предусматривает возможность списывать на расходы единовременно (без применения механизма амортизации) малоценные основные средства. При этом законодательством устанавливается стоимостной лимит для таких малоценных основных средств.

Налог на прибыль организаций

Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ) и составляет:

С 1 января 2016 года: 100 000 рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

С 01.01.2011 по 01.01.2016 — 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

С 01.01.2008 по 01.01.2011 — 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

С 01.01.2002 — 01.01.2008 — 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Лимит стоимости основных средств не может уменьшаться или увеличиваться налогоплательщиком. В то же время, с целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе некоторые категории малоценных основных средств стоимостью менее установленного лимита амортизировать. Такую возможность устанавливает пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ: «В целях списания стоимости имущества … в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».

В налоговом учете, лимит стоимости основных средств распространяется и на нематериальные активы. Дело в том, что этот лимит распространяется на все виды амортизируемого имущества, в том числе и на нематериальные активы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 60 тыс. рублей.

Учитывая, что стоимость такого основного средства менее 100 тыс. рублей, такой компьютер амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы единовременно.

Бухгалтерский учет

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете определен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) и составляет:

С 1 января 2011 года по настоящее время: 40 тыс. рублей.

Организация вправе установить для бухгалтерского учета лимит менее, чем установленный в п. 5 ПБУ 6 (но увеличить его не вправе).

Устанавливать лимит в меньшей, чем установлено законодательством, сумме, как правило, не имеет практического смысла. Дело в том, что в этом случае возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом малоценных основных средств (в налоговом учете установленный лимит не может быть изменен налогоплательщиком). Кроме того, в результате уменьшения лимита большее количество активов будет признаваться основными средствами, что может увеличить базу по налогу на имущество (некоторые категории основных средств облагаются налогом исходя из их стоимости по данным бухгалтерского учета).

Следует отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) лимит для признания основных средств не применяется. Так, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает, что актив признается основным средством, если он удовлетворяет критериям основных средств, вне зависимости от его стоимости.

Лимит стоимости основных средств еще называют как «лимит оборотных средств» или «лимит средств в обороте». Следует отметить, что все эти названия неофициальные. В нормативных актах такие названия (как и Лимит стоимости основных средств) не упоминаются.

Для малоценных основных средств раньше законодательство по бухгалтерскому учету выделяло отдельную категорию имущества – Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но с 2002 года эта категория имущества отменена, хотя малоценные основные средства иногда называют как МБП.

Пример

Приобретен офисный стол стоимостью 30 тыс. рублей без НДС.

Мебель относится к основным средствам, но учитывая стоимость объекта менее лимита стоимости основных средств, стоимость стола может быть списана на расходы единовременно при начале его использования.

Если учетной политикой для бухгалтерского учета будет установлен пониженный лимит стоимости основных средств, например, в 20 тыс. рублей, то в бухгалтерском учете офисный стол будет принят на учет как основное средство (со списанием на расходы через амортизацию), а в налоговом учете для налога на прибыль он будет списан на расходы единовременно, при передаче в эксплуатацию.

Нормы законодательства

По налогу на прибыль:

Под основными средствами … понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По бухгалтерскому учету:

Активы, в отношении которых выполняются условия, для признания их как основные средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01).