Содержание
Возврат товара в одном налоговом периоде с отгрузкой
Пример
ООО «Белый камень» реализовало фирме «Лилия» товар на сумму 118 000 руб.,вместе с НДС — 18 000 руб. Покупатель не принял полностью всю партию и вернул товар с актом несоответствия. По условиям договора «Лилия» не перечисляла предоплату (аванс).
У продавца возникает необходимость корректировки реализации. Эта операция производится с помощью проводок, сторнирующих реализацию.
Проводки при возврате товара в одном налоговом периоде
Бухгалтером ООО «Белый камень» ранее были созданы проводки по реализации:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
61.01 | 90.01 | Начислена выручка от реализации | 118 000 | Накладная, Счет-фактура |
90(НДС) | 68(НДС) | Начислен НДС с реализации | 18 000 | Счет-фактура |
90.02 | 41 | Списана себестоимость реализованного товара | 90 000 | Накладная |
После возврата товара бухгалтер делает следующие проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
61.01 | 90.01 | Сторно выручки | -118 000 | Бухгалтерская справка |
90(НДС) | 68(НДС) | Сторно начисленного НДС | -18 000 | Бухгалтерская справка |
90.02 | 41 | Сторно списания себестоимости товара | -90 000 | Бухгалтерская справка |
В случае когда покупателем был перечислен аванс, придется делать проводки по возврату аванса, а также сторнировать зачет аванса и НДС с авансов:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
51 | 62.02 | Получен аванс от покупателя | 118 000 | Платежное поручение вх. |
62.02 | 62.01 | Аванс зачтен | 118 000 | Бухгалтерская справка |
76(авансы) | 68(НДС) | Начислен НДС с аванса | 18 000 | Счет-фактура |
Операции после возврата:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
62.02 | 51 | Возврат аванса покупателю | 118 000 | Платежное поручение исх. |
62.02 | 62.01 | Сторно зачета аванса | -118 000 | Бухгалтерская справка |
76(авансы) | 68(НДС) | Сторно НДС начисленного с аванса | -18 000 | Накладная |
В случае договоренности между сторонами о замене товара, оплата не возвращается. В учете отражается реализация новой партии:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
62.01 | 90.01 | Отражена выручка от реализации | 118 000 | Накладная |
90(НДС) | 68(НДС) | Начислен НДС с реализации | 18 000 | Счет-фактура |
90.02 | 41 | Списана себестоимость новой партии | 78 000 | Накладная |
Обратная реализация и возврат
Для целей учета НДС эти операции отражаются практически одинаково.
Отличие этих процедур состоит в одном нюансе, а именно — исполнен или не исполнен договор. Поставка некачественной продукции однозначно является нарушением условий договора. Значит, речь идет именно о возврате. Если же возвращают качественный товар — ситуация сложнее.
По определению Минфина, обратная реализация возможна, если у продавца и покупателя основной вид деятельности купля-продажа.
Допустим, фирма «Альфа» продает фирме «Бета» партию товара для реализации. «Бета» через промежуток времени, определенный договором, возвращает нереализованный остаток товара, согласно условиям ДКП между «Альфа» и «Бета».
Возвращенный товар не имеет замечаний по качеству. То есть, нет условия неисполнения договора. На этот товар «Бета» выписывает СФ, которую «Альфа» может предъявить к вычету.
Главное условие — покупатель должен являться плательщиком НДС. В этом случае он выдает поставщику СФ на возвращаемый товар и этот СФ «Альфа» регистрирует в своей книге покупок.
Существуют решения судов, которые разрешали принять продавцу НДС к возмещению в ситуации, когда покупатель применял УСН или являлся физическим лицом. Но эти решения основывались на доказательстве того, что имел место именно возврат, а не обратная реализация.
В силу разных причин возникают ситуации, когда у покупателя возникает необходимость вернуть товар производителю или продавцу. Его может не устроить качество поставленного товара, наличие заведомого брака, расхождения в номенклатуре, неоформленные сопроводительные документы и другие нарушения условий договора. Рассмотрим бухгалтерское оформление таких операций в учете компаний, представляющих обе стороны — покупателя и продавца.
Возврат товара у покупателя: проводки
Если компания-приобретатель не успела осуществить приемку, оприходовав товар, то никаких бухгалтерских записей не фиксируется. Но для контроля поставки на время рассмотрения поставщиком претензии или вынужденного хранения ТМЦ, фирма-покупатель учитывает партию подобных товаров за балансом на счете 002 «Товары, принятые на ответхранение». По факту отправления партии в адрес продавца сч.002 кредитуется, а возврат полученных средств от поставщика оформляется проводкой Д/т 51 К/т 60.
Если фирмой полученные ТМЦ оприходованы и оплачены, то бухгалтер фиксирует претензионную сумму на счете 76 и оформляет возврат товара поставщику, проводки следующие:
Операции |
Д/т |
К/т |
Поступил товар |
||
НДС на приобретенные ТМЦ |
||
Перечислена оплата |
||
Отражена сумма претензии |
||
Списан возврат ТМЦ |
||
НДС на возвращаемый товар |
||
Получена оплата от продавца |
Бывает, что возврат ТМЦ (без претензий по качеству или ассортименту) становится результатом обоюдного соглашения контрагентов. Например, покупатель не продал поступившие ТМЦ, и заключил договор на возврат продавцу. Здесь речь может идти об обратной реализации, хотя контролирующими органами любой возврат может рассматриваться именно в таком ракурсе.
Приведем пример оформления возврата товара поставщику:
В марте компания-покупатель приобрела у фирмы-продавца 100 единиц товаров на 236 000 руб. с учетом НДС. В апреле между контрагентами заключено соглашение о возврате 50 единиц товара на 118 000 руб. с НДС. Бухгалтер оформил операции записями:
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
Учтен поступивший товар |
200 000 |
||
Из стоимости ТМЦ выделен НДС |
36 000 |
||
Принят к вычету НДС |
36 000 |
||
Перечислена оплата |
236 000 |
||
Отражена выручка от возвращенных товаров |
118 000 |
||
Начислен НДС с реализации ТМЦ |
118 000 |
||
Списана стоимость возвращенных ТМЦ |
100 000 |
||
Получена оплата за возвращенный товар |
118 000 |
В примере фирма выступает в роли покупателя и продавца. Здесь указан другой способ оформления возврата, но использовать можно и метод СТОРНО. Оба они приемлемы.