Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С 2019 года утрачивают силу Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н. Взамен этого документа вступят в силу:

– Приказ от 08.06.2018 № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения»;

– Приказ от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Порядок № 209н).

Указанными документами необходимо руководствоваться уже при составлении плана ФХД на очередной финансовый год. При этом в части применения видов расходов автономными учреждениями новый порядок будет аналогичен действующему, а правила применения КОСГУ существенно изменятся.

В целях методологического сопровождения и перехода на использование нового порядка применения КОСГУ финансовым ведомством дополнительно подготовлены:

• Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153 о применении КОСГУ с 2019 года (далее – Методические рекомендации Минфина);

• таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2019 года;

• сопоставительная таблица порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного на 2018 и 2019 годы.

К сведению: вышеуказанные таблицы размещены на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в рубрике «Бюджет», разделе «Бюджетная классификация Российской Федерации».

Разграничение операций

В Порядке № 209н содержится новый подход к разграничению операций по поступлениям и выплатам. Представим его в виде схемы:

Таким образом, поступления и выплаты подразделяются в зависимости от формы (денежные/натуральные), от характера (текущие/капитальные) или от типа выплат (социальные/несоциальные).

Согласно п. 7 Порядка № 209н под поступлениями, перечислениями капитального характера понимаются поступления, перечисления, направленные:

• на осуществление получателями инвестиций в основные фонды (основные средства), нематериальные активы (в том числе на строительство объектов капитального строительства и приобретение объектов недвижимого имущества, реконструкцию, техническое перевооружение);

• на приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, отнесенного к основным средствам.

К поступлениям, перечислениям текущего характера относятся соответственно безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления организациям, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера.

К социальным выплатам причисляются пособия и компенсации персоналу, связанные с социальными рисками, такими как болезнь, утрата постоянного заработка, которые могут негативно сказаться на его имущественном положении. К социальным выплатам в натуральной форме относятся пособия в виде оплаты товаров, работ, услуг населению, а также компенсации (возмещения) расходов населения на приобретение товаров, работ и услуг.

Несоциальные выплаты включают возмещение (компенсацию) персоналу расходов, связанных с осуществлением служебных, трудовых обязанностей, таких как расходы на компенсацию за использование личного транспорта для служебных целей, расходы, связанные со служебными командировками (за исключением выплаты суточных), компенсация за содержание служебных собак по месту жительства, компенсация стоимости вещевого имущества, иные аналогичные расходы.

КОСГУ по доходам

Порядок применения статей 120, 130, 140 (в том числе подстатей, их детализирующих) для автономных учреждений не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году, и не предусматривает обособление на перечисления текущего и капитального характера.

К статье 120 добавлены подстатьи 12А, 12К, 12Т (по всей вероятности, они не будут применяться у автономных учреждений).

В статью 130 включены новые подстатьи:

– 137 – суммы ожидаемых возмещений по встречным требованиям или требованиям к другим лицам, при исполнении обязательства по которым предусмотрено формирование соответствующего резерва;

– 13S – доходы по выполненным этапам работ по договору строительного подряда.

Статья 150 детализирована подстатьями 151 – 159, 15А, 15В, 15С, 15D, на которых группируются безвозмездные поступления текущего и капитального характера в денежной форме.

К статье 170 добавлены подстатьи 177, 17Т, 17Z (не будут применяться автономными учреждениями). Операции по данным кодам отражаются по факту учетных операций, при планировании их нет.

Статья 180 детализирована кодами 181 – 189, 18K, 18T. Для автономных учреждений порядок применения подстатей 181 – 188 не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году. По коду 189 будут отражаться только прочие доходы в денежной форме. Поступление доходов в натуральной форме будет учитываться по статье 190 (см. ниже). Новые коды не предназначены для применения автономными учреждениями.

Статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» новая и детализируется следующим образом:

– 191 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций государственного сектора»;

– 192 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций (за исключением организаций государственного сектора)»;

– 193 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц»;

– 194 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от нерезидентов»;

– 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций государственного сектора»;

– 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением организаций государственного сектора)»;

– 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц»;

– 198 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов»;

– 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Например, к таким поступлениям относятся доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета, излишков, выявленных при инвентаризации, имущества в результате разукомплектации объектов основных средств, а также от безвозмездного получения нефинансовых активов и изменения кадастровой стоимости земельных участков (такие операции в 2018 году отражаются по подстатье 189).

Операции по статье 190 (в разрезе подстатей) отражаются по факту учетных операций, при планировании их нет.

КОСГУ по расходам

Далее рассмотрим расходы, наиболее распространенные у автономных учреждений.

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда (статья 210)

Данная статья детализирована подстатьями 211 – 214. Подстатья 214 является новой, на ней будут отражаться прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме (подробнее о таких выплатах рассказано ниже).

В Методических рекомендациях Минфина даны пояснения о том, что в понятие «заработная плата» включается зарплата, выплачиваемая регулярно; надбавки за сверхурочную работу, работу в ночные часы или в выходные дни или другие виды ненормированного рабочего времени; ежегодные дополнительные премии; выплаты сотрудникам, не работающим в течение коротких промежутков времени (например, сотрудникам, находящимся в отпусках), за исключением отсутствия в связи с болезнью, травмой. При этом заработная плата не включает:

1) возмещение работодателем расходов, понесенных его работниками в целях выполнения ими трудовых обязанностей, например:

• возмещение расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другую местность;

• возмещение понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы исключительно или в первую очередь для того, чтобы они могли выполнять свою работу;

2) социальные пособия, подлежащие выплате работодателем своим работникам, в виде:

• компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

• пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

• выходных пособий и компенсаций работникам при их увольнении.

Как уже отмечалось выше, выплаты следует разграничивать по типу (социальные/несоциальные) и по форме (в денежной/натуральной форме). В зависимости от такого разграничения следует применять соответствующие коды.

Несоциальные и социальные выплаты работникам.

Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.

Отдельные выплаты работникам, имеющие социальный характер, из подстатей 211, 212 и 262, применяющихся в 2018 году для отражения данных выплат, с 2019 года включены в подстатьи 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» и 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме». К таким выплатам относятся, в частности:

• пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы;

• выходные пособия и компенсации работникам при их увольнении;

• ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. персоналу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

К социальным пособиям и компенсациям персоналу относятся также не поименованные в Порядке № 209н, например, единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию (подстатья 266).

К несоциальным выплатам работникам (подстатьи 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» и 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме») относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, в том числе:

• подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

• компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ;

• компенсация (возмещение) расходов на оплату или оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей и иные аналогичные выплаты.

Выплаты в денежной и натуральной формах.

Согласно Порядку № 209н к выплатам (пособиям и компенсациям) в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (населению), а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг. То есть выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Так, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата:

• не обусловлена наличием социальных рисков, которые могут негативно сказаться на имущественном положении работника;

• осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников.

Выплаты в денежной (натуральной) форме могут носить как социальный, так и несоциальный характер.

Возмещения (компенсации), связанные с осуществлением трудовых обязанностей.

В 2018 году по подстатье 212 «Прочие выплаты» отражаются операции по выплатам работникам возмещений и компенсаций расходов, понесенных ими в связи с процессом производства.

В Методических рекомендациях Минфина разъяснено, что в международной статистической практике такие выплаты не рассматриваются как выплаты в интересах работников, а относятся к категории расходов, производимых работником с целью выполнения трудовых обязанностей.

В результате из подстатьи 212 (2018 год) в статью 220 «Оплата работ, услуг» (2019 год) перенесены следующие операции:

• возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке), компенсация стоимости вещевого имущества, компенсация за содержание собак по месту жительства (подстатья 226 «Прочие работы, услуги»);

• компенсация за использование личного транспорта для служебных целей (подстатья 222 «Транспортные услуги»).

Также в Порядке № 209н предусмотрены подстатьи, предназначенные для отражения операций по выплатам бывшим работникам (сотрудникам):

– 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»;

– 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме».

Оплата работ, услуг (статья 220)

Что касается расходов на оплату работ, услуг, в силу Порядка № 209н они тоже подразделяются на расходы по приобретению работ, услуг:

1) потребляемых непосредственно в процессе производства;

2) потребляемых непосредственно работником для собственных нужд (не связанных с процессом производства).

Последние классифицируются как часть прочих несоциальных выплат персоналу в натуральной форме и подлежат отражению по подстатье 214.

Также из перечня расходов на транспортные услуги (подстатья 222), который применяется в 2018 году, исключены расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно отдельным категориям лиц в связи с тем, что данные операции не являются услугами, необходимыми для выполнения служебных, трудовых обязанностей. Указанные расходы подлежат отражению по подстатье 214.

Аналогично расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на компенсационную выплату этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, отражаются по подстатье 214.

Одновременно описание подстатьи 222 «Транспортные услуги» дополнено расходами на выплату компенсации работникам за использование личного транспорта для служебных целей. Данные расходы направлены напрямую на процесс производства и поэтому отражены именно в рамках данной подстатьи.

Согласно Порядку № 209н по подстатье 223 «Коммунальные услуги» из перечня операций исключены расходы на приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, аккредитованной в установленном законодательством РФ порядке на право выполнения исследований качества питьевой воды, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам. Указанные расходы в 2019 году подлежат отражению по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

Также Порядком № 209н предусмотрено выделение расходов на арендную плату в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков и (или) других обособленных природных объектов по подстатье 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».

С 2019 года также выделяются новые подстатьи, отражающие операции:

• по уплате страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями (подстатья 227 «Страхование»);

• по приобретению услуг, работ, осуществляемых для целей капитальных вложений, таких как разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов, экспертиза проектной документации, пусконаладочные работы «вхолостую» и иные аналогичные работы, услуги (подстатья 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»).

Из подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ исключены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных. Данные расходы подлежат отражению по отдельным подстатьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» – 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» и 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования».

Также из подстатьи 226 в подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» перенесены расходы на приобретение бланков строгой отчетности.

Одновременно в подстатью 226 «Прочие работы, услуги» с 2019 года перенесены из подстатей 212, 296, применяемых в 2018 году, следующие операции:

• возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками (проезд, транспорт);

• возмещение персоналу расходов на прохождение медицинского осмотра;

• компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

• компенсация стоимости вещевого имущества;

• осуществление представительских расходов, прием и обслуживание делегаций;

• оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах;

• выплата суточных, денежных средств на питание, а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия.

Прочие расходы (статья 290)

Данная статья детализируется подстатьями, отражающими расходы:

• на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (подстатья 291);

• на уплату штрафных и иных экономических санкций (подстатьи 292 – 295);

• на осуществление иных выплат физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 – 299).

В отношении последних расходов в Методических рекомендациях Минфина разъяснено, что выплаты физическим и юридическим лицам также подразделяются на текущие, капитальные и детализируются по получателям. В свою очередь, к капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.

Для отражения выплат текущего и капитального характера в Порядке № 209н предусмотрены следующие подстатьи:

– 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;

– 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»;

– 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»;

– 299 «Иные выплаты капитального характера организациям».

Так, к иным выплатам текущего характера физическим лицам (подстатья 296) относятся:

а) выплаты компенсаций за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе выплаты работникам компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ;

б) возмещение ущерба, причиненного уничтожением или повреждением принадлежащего судье или членам его семьи имущества;

в) выплаты бывшим работникам государственных (муниципальных) учреждений, государственных (муниципальных) органов к памятным датам, профессиональным праздникам и т. п. К иным выплатам текущего характера организациям (подстатья 297) относится внесение получателями бюджетных средств денежных средств в качестве обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд.

При этом операции, связанные с приобретением товаров, работ и услуг, включенные в 2018 году в прочие расходы, перенесены в подстатьи 226, 349. К таким операциям относятся:

• приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи (подстатья 349);

• осуществление представительских расходов, прием и обслуживание делегаций (подстатья 226);

• оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах (подстатья 226);

• приобретение (изготовление) специальной продукции (подстатья 349);

• выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю (подстатья 226);

• выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия) и другие подобные расходы (подстатья 226).

Поступление (выбытие) нефинансовых активов

В порядке применения статей (подстатей) групп 300 «Поступление нефинансовых активов» и 400 «Выбытие нефинансовых активов» тоже предусмотрены изменения.

Статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» детализированы подстатьями 341 – 349, 441 – 449 соответственно. Например, к подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» относится приобретение антибиотиков, лекарственных препаратов, аптечек и санитарных сумок для оказания первой помощи и т. п. На подстатью 349 относят расходы на приобретение материальных запасов однократного применения (отдельные виды расходов были поименованы выше).

Статья 350 «Увеличение стоимости права пользования» детализирована подстатьями:

– 351 «Увеличение стоимости права пользования активом» – для отнесения операций, отражающих увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов (применяется только для учета, при планировании расходов применяется подстатья 224);

– 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования», 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования». Отнесение нематериальных активов к активам с определенным или неопределенным сроком полезного использования производится с учетом нормативных правовых актов, регулирующих ведение бюджетного (бухгалтерского) учета. При этом расходы на приобретение нефинансовых активов с предустановленным программным продуктом, необходимым для обеспечения их функционирования, в случае если договором не предусмотрено выделение стоимости права пользования этим программным обеспечением обособленно, отражаются по соответствующим статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части оборудования для научно-исследовательских работ).

* * *

В заключение еще раз отметим, что полный перечень изменений по отражению операций по кодам КОСГУ 2018 года и кодам КОСГУ 2019 года содержится в сопоставительной таблице Минфина (размещена на сайте www.minfin.ru).

По какому коду вида расходов казенное учреждение должно оплатить услуги по строительному контролю за строительством универсального спортивного зала?

4 декабря 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы казенного учреждения на проведение строительного контроля могут быть отражены с применением кода видов расходов 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности».

Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 53 Градостроительного кодекса строительный контроль проводится в том числе в процессе строительства объектов в целях проверки соответствия выполняемых работ проектной документации, требованиям технических регламентов, результатам инженерных изысканий, требованиям к строительству, установленным на дату выдачи представленного для получения разрешения на строительство градостроительного плана земельного участка, а также разрешенному использованию земельного участка и ограничениям, установленным в соответствии с земельным и иным законодательством РФ.
На практике может быть заключен один контракт на весь объем работ или же отдельные контракты на разработку проектно-сметной документации, осуществление строительного контроля, приобретение материалов и оборудования, строительные работы. Главная и конечная цель всех произведенных затрат — построенный объект. Исходя из этого можно сделать вывод, что проведение строительного контроля является неотъемлемой составляющей самого строительства.
При отнесении на тот или иной код вида расходов необходимо руководствоваться нормами Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (далее — Порядок N 132н).
В соответствии с пп. 51.4.3.4 Порядка N 132н по коду видов расходов 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности» отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по заключаемым вне рамок государственного оборонного заказа государственным (муниципальным) контрактам на строительство (реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение) объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, на монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимися объектами работы, а также на иные расходы из состава затрат, предусмотренных сметными стоимостями строительства.
Соответственно, расходы казенного учреждения на проведение строительного контроля отражаются с применением элемента видов расходов 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности» как иные расходы, неразрывно связанные со строительством универсального спортивного зала.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Ответ прошел контроль качества

Заболонкова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В Письме от 10.08.2017 № 02-05-11/52212 (далее – Письмо Минфина РФ № 52212) финансовое ведомство уточнило и разъяснило особенности применения отдельных видов расходов бюджетной классификации. Кроме того, сообщило, что подготовлены поправки к Указаниям № 65н, в частности, запланировано уточнить наименование и описание некоторых видов расходов. Методические материалы из данного письма следует принять во внимание при распределении бюджетных ассигнований на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Рассмотрим те положения Письма Минфина РФ № 52212, которые могут быть актуальны для учреждений образования.

Проект приказа: изменения видов расходов

Прочая закупка товаров, работ, услуг.

Проектом приказа о внесении изменений в Указания № 65н (далее – проект приказа) предусмотрена корректировка наименования и описания вида расходов 244 (п. 1.1 Письма Минфина РФ № 52212).

Проект приказа	Указания № 65н
244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»	244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»
По данному элементу отражаются расходы бюджетов бюджетной системы РФ на закупку товаров, работ, услуг, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений, не отнесенные к иным элементам видов расходов подгруппы 240*	По данному элементу отражаются расходы бюджетов бюджетной системы РФ на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений, не отнесенные согласно Указаниям № 65н к иным элементам видов расходов

* Подгруппа 240 «Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» обобщает расходы бюджетов бюджетной системы РФ на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений на аналогичные закупки, не отнесенные к иным подгруппам, элементам видов расходов в соответствии с Указаниями № 65н.

Как видно из небольшой сравнительной таблицы, Минфин планирует убрать в названии и описании вида расхода 244 привязку услуг, работ и товаров к обеспечению государственных (муниципальных) нужд. В перечне конкретных видов затрат, отражаемых по КВР 244, также планируется внести поправки:

Проект приказа	Указания № 65н
Оплата договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем, не относящихся к сфере ИКТ (информационно-коммуникационные технологии)	Оплата договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем, не относящихся к сфере ИКТ (пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, видеонаблюдения (в том числе с использованием удаленных web-камер)
Приобретение специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ, а также запасных частей и расходных материалов для них	Приобретение специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ (томограф, полиграф, аппарат ультразвуковой диагностики, мобильные и стационарные инспекционные досмотровые комплексы), бумаги Приобретение запасных частей, картриджей, тонера и иных расходных материалов, заправка картриджей к специальной технике и оборудованию, не относящихся к сфере ИКТ
Оплата договоров на оказание услуг по обучению (образовательных услуг)	Оплата договоров на оказание услуг по обучению в сфере ИКТ

Кроме того, в проекте приказа не перечислены в расшифровке к описанию КВР 244 следующие виды расходов:

• приобретение навигаторов и оборудования для кабельного (спутникового) телевидения;

• внесение абонентской платы за кабельное (спутниковое) телевидение, за пользование радиоточкой;

• создание и обслуживание систем радиооповещения.

Но в то же время уточнено, что к закупкам товаров, работ, услуг в целях реализации соглашений с международными финансовыми организациями, которые необходимо отражать по КВР 244, относится выплата вознаграждений агентам и консультантам.

Консолидированные субсидии.

В проекте приказа расширено описание применения вида расходов 523 «Консолидированные субсидии» (п. 1.4 Письма Минфина № 52212). В частности, новый документ предусматривает, что по данному элементу подлежат отражению расходы на предоставление бюджетам бюджетной системы РФ консолидированных субсидий, в том числе консолидированных субсидий на софинансирование расходных обязательств субъектов РФ (муниципальных образований), предусматривающих расходы на комплекс мероприятий, включающих как мероприятия по капитальным вложениям в объекты государственной (муниципальной) собственности, так и мероприятия, не относящиеся к капитальным вложениям в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Таким образом, согласно проекту приказа бюджетные ассигнования на предоставление из бюджетов бюджетной системы субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности возможно отражать по видам расходов:

• 522 «Субсидии на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности» – в части субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности;

• 523 «Консолидированные субсидии» – в части консолидированных субсидий на софинансирование комплекса мероприятий, включающих в том числе капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности.

При этом отражение расходов на предоставление субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности вместе с софинансированием мероприятий, не относящихся к капитальным вложениям в объекты государственной (муниципальной) собственности, по виду расходов 521 «Субсидии, за исключением субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности» не предусмотрено.

Разъяснения применения видов расходов

В пункте 2 Письма Минфина РФ № 52212 указано на то, какие виды затрат необходимо отражать по элементам некоторых видов расходов.

КВР	Отражаемые расходы
1Х1	– оплата труда преподавателей в связи с организацией и проведением спецкурсов для студентов согласно учебному плану в объеме преподаваемых часов, осуществляемых в рамках выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора, в том числе срочного трудового договора; – выплата единовременного денежного поощрения, в том числе в связи с выходом на пенсию за выслугу лет; – расходы на выплату задолженности по заработной плате за время вынужденного прогула на основании решения суда
1Х2	– выплата пособия при расторжении трудового договора в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности; – ежемесячные выплаты докторантам, осуществляемые в соответствии с п. 22 Постановления Правительства РФ от 04.04.2014 № 267 «Об утверждении Положения о докторантуре»
113 и (или) 123	– суточные студентам, направляемым на учебную или преддипломную практику, включая денежные средства на питание (при невозможности приобретения этих услуг); – компенсация расходов на проезд, проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) и питание спортсменов и студентов при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные аналогичные мероприятия)
1Х9	– бюджетные ассигнования на уплату страховых взносов по обязательному социальному страхованию в государственные внебюджетные фонды РФ, начисленных на выплаты, осуществляемые по иным элементам подгруппы 1X0, в том числе на уплату страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС, начисленных на сумму компенсации по найму жилого помещения в служебной командировке, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения
244*	– расходы на обеспечение работников проездными билетами на все виды общественного транспорта, включая выдачу под отчет наличных денег на пополнение транспортных карт; – расходы на оплату услуг по организации участия в конференции командируемого сотрудника, а также расходы на организацию конгрессов, конференций, выставок и других мероприятий в установленной сфере деятельности учреждения; – расходы на оплату договоров на оказание услуг по повышению квалификации, профессиональной подготовке, профессиональному обучению и дополнительному профессиональному образованию сотрудников государственных (муниципальных) учреждений; – расходы организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, образовательных организаций и иных уполномоченных организаций в сфере защиты семьи на приобретение проездных документов для перевозки непосредственно несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, для помещения их под надзор; – представительские расходы; – расходы на приобретение сувенирной продукции
	– выплата материальной помощи членам семьи умершего сотрудника, студента и материальной помощи неработающим пенсионерам (бывшим сотрудникам), осуществляемой в соответствии с коллективным договором; – выплата среднего месячного заработка на период трудоустройства уволенным работникам и среднего месячного заработка работникам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения; – выплата денежной компенсации детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, взамен выдачи продуктов питания на время пребывания в семьях родственников или других граждан в выходные, праздничные или каникулярные дни; – выплаты академикам или членам-корреспондентам государственных академий наук в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.2008 № 386 «Об установлении ежемесячных денежных выплат членам государственных академий наук»
	– бюджетные ассигнования на приобретение товаров, работ или услуг в целях социального обеспечения граждан, в том числе расходы, связанные с проведением ремонта жилых помещений, принадлежащих детям-сиротам на праве собственности
	– бюджетные ассигнования на выплаты стипендий гражданам, признанным в установленном порядке безработными, в период прохождения профессионального обучения и получения дополнительного профессионального образования по направлению органов службы занятости
	– гранты физическим лицам в форме субсидий, предоставляемых на конкурсной основе; – поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований; – выплаты денежных премий за заслуги и достижения, осуществляемые вне трудовых отношений и обязательств работодателя (в том числе премирование победителей спортивных соревнований)
	– перечисление профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу; – уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на денежную компенсацию работнику, предусмотренную ст. 236 ТК РФ (за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику); – перечисление средств в доход бюджета от приносящей доход деятельности; – расходы на оплату лицензий, разрешений на временный ввоз и вывоз имущества, включая вооружения

* В письме приведено 14 позиций, укажем только некоторые из них.

Код вида расхода в конкретных ситуациях

Служебная командировка.

Согласно п. 2.3 Письма Минфина РФ № 52212 по элементам видов расходов 1X2 отражаются бюджетные ассигнования:

• на провоз багажа во время служебной командировки при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома представителя нанимателя или уполномоченного им лица в соответствии с коллективным договором;

• на выплату компенсаций за использование личного транспорта, аренду транспортных средств при нахождении в служебных командировках, в том числе на территориях иностранных государств, приобретение горюче-смазочных материалов, ремонт автомобиля, приобретение запасных частей, оплату стоянки в случаях, если эти расходы осуществлялись с разрешения или ведома работодателя и были включены в коллективный договор или локальный нормативный акт работодателя.

В условиях отсутствия документа, определяющего перечень иных возмещаемых командированному лицу расходов, либо отсутствия в нем соответствующих записей расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, ремонт автомобиля, приобретение запасных частей, оплату стоянки автомобиля, приобретение транспортных услуг в целях непредвиденных поездок из места командирования и т. п. следует определить как расходы на закупку, осуществленную учреждением через подотчетное лицо и отразить по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Выплата пособия по нетрудоспособности бывшему работнику.

В пункте 2.4 Письма Минфина РФ № 52212 разъяснено, что бюджетные ассигнования на выплату работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику следует отразить:

1) по виду расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» – в части выплаты за первые три дня нетрудоспособности;

2) по соответствующему виду расходов группы 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» (119, 129, 139, 149) – исходя из категории организации, выплачивающей пособие по временной нетрудоспособности бывшим работникам, в части выплат за последующий период.

К сведению: пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

* * *

В Письме Минфина РФ № 52212 сообщается, что в дополнение к Указаниям № 65н разработаны и размещены на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в рубрике «Бюджет», разделе «Бюджетная классификация Российской Федерации», подразделе «Методический кабинет» таблица соответствия разделов (подразделов) и видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемая при составлении и исполнении бюджетов субъектов РФ, и сопоставительная таблица изменений единых для бюджетов бюджетной системы РФ видов расходов классификации расходов бюджетов 2017 – 2018 годов.

с изменениями от 28.08.2018

Компенсация командировочных и выходных пособий, а также другие выплаты, не связанные с зарплатой сотрудников, нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Не всегда ясно, к какому виду расходов эти выплаты следует отнести.

Чаще всего в этих целях используется КВР 112, однако в некоторых ситуациях возможно применять и другие коды. В этой статье мы рассмотрим несколько примеров.

Что такое КВР 112?

Согласно пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний № 65н*(1) к коду вида расходов 112 (иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда) относят расходы по осуществлению командировочных и иных выплат и компенсаций работникам, обусловленных их статусом в соответствии с трудовыми договорами, законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, не включенные в фонд оплаты труда.

Обратите внимание, что КВР 112 для соответствующих целей применяют все виды государственных (муниципальных) учреждений — казенные, бюджетные, автономные. Также его применяют объединения, соединения, воинские части (подразделения) Вооруженных сил Российской Федерации.

Другие участники бюджетного процесса для тех же целей применяют иные коды видов расходов:

• государственные (муниципальные) органы — КВР 122;
• государственные внебюджетные фонды — КВР 142.

При этом порядок применения КВР 112, 122 и 142 будет аналогичным у всех типов организаций государственного сектора. Последние системные рекомендации по применению соответствующих КВР были даны в Письме Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212. Кроме того, отдельные рекомендации по применению КВР 1Х2 даны непосредственно в общих положениях порядка применения КВР (пп. 5.1.1 п. 5.1 раздела III Указаний № 65н).

КВР 112, 113 и 244: в чем разница?

В отличие от кода 112 КВР 113 используется для отражения расходов на выплаты физическим лицам, которых учреждение привлекает для выполнения отдельных полномочий, не заключая с ними трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера.

Речь, в частности, идет о тренерах, спортсменах и учащихся, которых привлекают для участия в физкультурно-спортивных мероприятиях. Кроме того, к виду расходов 113 относят расходы на компенсацию стоимости проезда учащихся образовательных учреждений к месту учебной и (или) производственной практики, компенсации стоимости проживания в месте проведения вышеуказанной практики. Об этом сказано в описании КВР 113.

Кроме того, специалисты финансового ведомства давали рекомендации по применению КВР 113, в частности, в следующих ситуациях:

• расходы на выплату студентам денежной компенсации на питание за дни прохождения преддипломной практики (Письмо Минфина России от 31.03.2017 № 02-05-10/18892);
• выдача денежной компенсации в размере продовольственно-путевых денег гражданам, обучающимся в суворовских военных, нахимовских военно-морских, военно-музыкальном училищах и кадетских (морских кадетских) корпусах и воспитанникам воинских частей, не являющихся военнослужащими, проходящими военную службу по призыву, на время нахождения в пути следования к месту проведения летних каникул (летнего отпуска), зимних каникул (зимнего отпуска), отпуска по личным обстоятельствам и обратно, а также за время нахождения на указанных каникулах (в отпусках) (Письмо Минфина России от 18.07.2016 N 02-05-10/41995)
• суточные студентам, направляемым на учебную или преддипломную практику, включая денежные средства на питание (при невозможности приобретения этих услуг) (п. 2.5 Письма Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212);
• компенсация расходов на проезд, проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) и питание спортсменов и студентов при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные аналогичные мероприятия) (п. 2.5 Письма Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212).

В то же время расходы на оплату услуг привлекаемых специалистов (переводчиков, экспертов (экспертных учреждений), адвокатов и иных специалистов, участвующих в уголовном, гражданском или административном деле по назначению дознавателя, следователя или суда) отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (согласно Указаниям № 65н).

Командировочные расходы

Согласно ТК РФ, если сотрудник отправляется в командировку, учреждение должно возместить ему расходы на проезд и проживание, а также компенсировать суточные. Какой код применить?

КВР 112 используется, когда учреждение выдает командируемому сотруднику (или перечисляет на его банковскую карту) денежные средства, на которые он должен приобрести билеты или снять жилье. Также на этот вид расходов относят компенсацию суточных.

Если же учреждение оплачивает билеты и арендует жилье по договору или контракту, отражать эти расходы нужно по коду 244 (пп. 5.1.1 п. 5.1 раздела III Указаний № 65н).

• провоз багажа во время служебной командировки при условии, что он произведен работником с разрешения или ведома представителя нанимателя или уполномоченного им лица в соответствии с коллективным договором;
• выплата компенсаций за использование личного транспорта, аренду транспортных средств при нахождении в служебных командировках, в том числе на территориях иностранных государств, приобретение ГСМ, ремонт автомобиля, приобретение запасных частей, оплата стоянки в случаях, если эти расходы осуществлялись с разрешения или ведома работодателя и были включены в коллективный договор или локальный нормативный акт работодателя.

В условиях отсутствия документа, определяющего перечень иных возмещаемых командированному лицу расходов, либо отсутствия в нем соответствующих записей, расходы на приобретение ГСМ, ремонт автомобиля, приобретение запасных частей, оплату стоянки автомобиля, приобретение транспортных услуг в целях непредвиденных поездок из места командирования и т.п. следует определить как расходы на закупку, осуществленную учреждением через подотчетное лицо, и отразить по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Расходы на обучение и медосмотр

Учитывать расходы на медосмотр сотрудников учреждения следует в зависимости от инициатора.

Если сотрудник проходит медосмотр по указанию учреждения, расходы нужно оплачивать по коду вида расходов 244. Когда сотрудники проходят медосмотр самостоятельно, компенсировать расходы нужно по КВР 112.

Что касается обучения, чаще всего учреждение заключает договор с учебным заведением, поэтому расходы на учебу следует отнести к виду расходов 244. Этот же код используется для возмещения затрат на проезд до места учебы, если его оплачивает учреждение, в обратном случае (когда билет покупает сам сотрудник) применяется КВР 112.

Выходные пособия при увольнении

Согласно Указаниям № 65н КВР 112 (122, 133, 142) используется для выплаты выходных (единовременных) пособий, если увольнение сотрудника не связано с ликвидацией или реорганизацией учреждения, а также если сотрудник увольняется по иным организационно-штатным мероприятиям, которые не приводят к сокращению численности или штата.

В обратном случае выплаты включаются в фонд оплаты труда и отражаются в учете по коду 111 (121, 131, 141).

Помните, что из-за некорректного применения КВР проверка может квалифицировать расходы учреждения как нецелевое использование бюджетных средств. Поэтому к кодам видов расходов нужно относиться очень внимательно.

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Опубликовано 22.06.2017