Счета учета затрат

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета.

№ счета	Наименование счета	Рекомендуемая аналитика
	Основное производство	по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
	Полуфабрикаты собственного производства	по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)
	Вспомогательное производство	по видам производств
	Общепроизводственные расходы	по отдельным подразделениям организации и статьям расходов
	Общехозяйственные расходы	по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
	Брак в производстве	по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
	Обслуживающие производства и хозяйства	по отдельным подразделениям организации и статьям расходов
	Расходы на продажу	по видам и статьям расходов

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 20 «Основное производство»предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета20 «Основное производство» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

• потери от брака.

По кредитусчета 20 «Основное производство» отражаются:

• суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Аналитический учетпо счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств и по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах		02, 05
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд основного производства		10, 21
Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства		25, 26
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство
Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства
Начисление заработной платы основным производственным рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства		70, 69
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства
Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости
Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством
Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве
На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства»
Дебет						Кредит
Сальдо начальное			Стоимость незавершенного производства
02; 05		Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов вспомогательных производств		Возвращены на склад материалы из вспомогательных производств
Кредит										Дебет
	Отпущены материалы для нужд вспомогательных производств			Отражены потери от неисправимого брака продукции вспомогательных производств
Кредит										Дебет
25; 26	Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции вспомогательных производств			Отражено списание фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств
Кредит										Дебет
	Начислена заработная плата производственным рабочим вспомогательных производств			Принятие к учету готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами
Кредит										Дебет
№	Источник увеличения затрат на вспомогательные производства			Прочие списания готовой продукции, выполненных работ, услуг вспомогательных производств						№
Кредит										Дебет
Сальдо конечное			Стоимость незавершенного производства

Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) не титульных сооружений и т.д.

По дебетусчета «Вспомогательные производства» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,

• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета»Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учетпо счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных производств
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд вспомогательных производств		10, 21
Соответствующая доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства		25, 26
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство
Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств
Начисление заработной платы и единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих вспомогательных производств		70, 69
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов и при монтаже оборудования	08, 07
Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы	25, 26
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости)
Принятие к учету готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами
Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств
Соответствующие затраты вспомогательных производств включены в состав расходов будущих периодов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

В состав общепроизводственных (общецеховых) затрат включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции (работ, услуг).

На этом счете могут быть отражены расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Те расходы, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны исключительно с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены: административно-управ-енческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала (не связанного с производственным процессом), амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет (местам возникновения затрат и др. элементам), что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов. Статьи, на которых ведется учет общехозяйственных расходов, в целом можно объединить в следующие основные группы: расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы; налоги и сборы; общехозяйственные расходы непроизводительного характера.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

В конце месяца расходы, учтенные на счетах 25 и 26, распределяются между объектами аналитического учета, видами продукции (работ, услуг).

Для правильного включения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость продукции необходимо:

• установить, между какими объектами (видами продукции (работ, услуг)) должны быть распределены накладные расходы;

• определить состав и сумму расходов, подлежащих распределению;

• выбрать базу распределения расходов.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) – по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. Избранный организацией порядок списания указанных расходов оказывает влияние на состав и величину показателей затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы после их распределения между определенными видами продукции (работ, услуг) списываются в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Переходящего остатка общепроизводственных и общехозяйственных расходов обычно не должно быть: счета 25 и 26 закрываются ежемесячно.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для общепроизводственных нужд		10, 21
Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств (обслуживающих производств и хозяйств) отпущена на общепроизводственные нужды		23, 29
Готовая продукция отпущена на собственные общепроизводственные нужды
Начисление заработной платы и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, относящихся к общепроизводственным расходам		70, 69
Общепроизводственные расходы, произведенные подотчетными лицами
Отнесены на общепроизводственные расходы затраты по обязательному страхованию имущества
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств	20,23,29

Счет 28 «Брак в производстве»предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Счет 28 «Брак в производстве»
Дебет		Кредит
	Отражена стоимость материалов, использованных на устранение выявленного брака	Удержаны суммы с виновников брака (физических лиц)		70; 73
Кредит				Дебет
	Отражена доля общепроизводственных расходов в составе затрат на устранение выявленного брака	Приняты к учету возвратные отходы, полученные от утилизации бракованной продукции
Кредит				Дебет
	Начислена заработная плата рабочим, занятым устранением выявленного брака	Включены потери от брака в себестоимость продукции (работ, услуг)		20; 23; 29
Кредит				Дебет
	Начислен ЕСН на заработную плату производственных рабочих, занятых устранением брака	Отражена стоимость проданной забракованной продукции по сниженным ценам
Кредит				Дебет
20; 23; 29	Сумма фактических потерь от брака отнесена в затраты на производство	Предъявлена претензия поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых допущен брак
Кредит				Дебет

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт (извещение) о браке.

В связи с тем, что в настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, на предприятии должна быть разработана своя форма акта, которая утверждается в учетной политике предприятия.

В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма № М-11).

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость-калькуляцию. В ней указываются цех,где выявлен брак, изделие, по которому допущен брак, расход материалов, заработнойплаты с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета»Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета»Брак в производстве» отражаются:

• суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

• суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

• суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.);

• суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учетпо счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Материалы отпущены на исправление брака
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства		20, 23
Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака
В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов
Начисление заработной платы рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятым исправлением брака		70, 69
Принятие к учету материалов от забракованной продукции
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного (вспомогательного) производства	20, 23
На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака
Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации – при наступлении страхового случая)
Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов

Счет 97 «Расходы будущих периодов»предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В соответствии с п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов, как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае, если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики, при этом в первую очередь требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае на основании составленных расчетов. В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели: распределяемую сумму; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Отдельные виды расходов организации, включаемых в себестоимость, достаточно существенны, и единовременное отнесение их полной суммы на затраты чревато недопустимым завышением издержек, что, в свою очередь, влечет за собой получение отрицательного финансового результата.

Для сглаживания этих колебаний издержек можно использовать метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. При этом важно подчеркнуть, что метод резервирования применяется только для тех затрат, неравномерность которых не связана с объемом производства, выручки, товарооборота и подобным им показателями.

Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. На этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• на ремонт основных средств;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Аналитический учетпо счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Учет коммерческих расходов

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т. е. коммер­ческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку гото­вой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, ав­томобили и другие транспортные средства; комиссионные сбо­ры, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предпри­ятиям; на рекламу и др.

Учет коммерческих расходов ведут организации отраслей ма­териального производства на активном счете 43 «Коммерческие расходы».

Д Счет 43 «Коммерческие расходы» К

Увеличение коммерческих расходов	Коррес­понди­рующий счет	Уменьшение коммерческих расходов	Коррес­понди­рующий счет
Израсходованы материа­лы, МБП на упаковку про­дукции на складе
10, 12
Списаны расходы вспомо­гательных производств по изготовлению тары, дос­тавке продукции на стан­цию (пристань) отправле­ния		Списываются коммерчес­кие расходы, относящие­ся к реализованной про­дукции
Оплачены расходы по рек­ламе, коммерческие сборы (отчисления) без НДС
50, 51,
Акцептованы счета транс­портных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) от­правления, подрядчиков за погрузку продукции в вагоны (суда) — сто­имость услуг без НДС
Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы работ­ников, занятых упаковкой и сбытом продукции
Начислена заработная плата рабочим за упаков­ку, затаривание готовой продукции на складе, по­грузку ее на транспорт­ные средства
Оплачены подотчетным лицом расходы по транс­портировке готовой про­дукции, ее выгрузке
Оплачены услуги транс­портных организаций (же­лезнодорожных и водных) расчетными чеками за пе­ревозку готовой продук­ции — стоимость услуг без НДС
76, 90

Порядок списания расходов зависит от того, чем руководству­ется организация при отражении операций реализации продук­ции. Если организация руководствуется общим порядком пере­хода права собственности на отгруженную продукцию с момен­та ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных докумен­тов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализации продукции, списывается со счета 43 на счет 46. При этом расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответст­вующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показате­лей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продук­ции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за ис­ключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесяч­но относятся на себестоимость реализованной продукции (работ,

услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгружен­ной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты».

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитывают­ся на счете 43 до указанного в договоре момента перехода права собственности на продукцию. При его наступлении на отгружен­ную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46. При этом если не вся отгруженная продукция перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распре­деления коммерческих расходов между реализованной продук­цией (которая перешла в собственность покупателя) и отгружен­ной продукцией (которая не перешла в собственность покупате­ля). В этом случае счет 43 имеет сальдо и оно показывает вели­чину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную продукцию, которая не перешла в собственность покупателя. При составлении баланса сальдо по счету 43 присоединяется к саль­до по счету 45 без бухгалтерской проводки.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

10.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяй­ственных операций, связанных со сбытом и продажей продук­ции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Цель отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового резуль­тата производится ежемесячно на основании документов, под­тверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 46 «Ре­ализация продукции (работ, услуг)».

Д Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Коррес­понди­рующий счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Коррес­понди­рующий счет
2. Списана фактическая себестоимость: • вариант 1 (без использо­вания счета 37): отгруженной продукции, выполненных работ и ока­занных услуг		1. Предъявлен к оплате счет за отгруженную про­дукцию, выполненные ра­боты, оказанные услуги
40, 20
• вариант 2 (с использова­нием счета 37):

нормативная (плановая) себестоимость отгружен­ной продукции (работ, ус­луг)
40, 20
отклонения фактической производственной себесто­имости продукции (работ, услуг) от нормативной
3. Списаны общехозяй­ственные расходы (по учетной политике)
4. Списаны коммерческие
расходы
5. Начислен налог на до­бавленную стоимость по реализованной продукции (работам, услугам):
• налогообложение — по
отгрузке
• налогообложение — по
оплате
6. Начислен акциз по реа­лизованной продукции:
• налогообложение — по
отгрузке
7. Начислен налог на реа­лизацию горюче-смазоч­ных материалов
8. Прибыль от реализации		9. Убыток от реализации
продукции (работ, услуг)		продукции (работ, услуг)
(стр. 1 > стр. 2 + стр. 3 +		(стр. 1 < стр. 2 + стр. 3 +
+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 +		+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 +
+ стр. 7)		+ стр. 7)

На счете 46 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в раз­ных оценках — по кредиту — по ценам реализации (свободным, договорным и т. п.), а по дебету — по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Со­поставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 46, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) — прибыль или убыток, ко­торый относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 46 отражаются по моменту перехода пра­ва собственности на продукцию (работы, услуги) от организа­ции к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбран­ного учетной политикой варианта.

Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию и налогообложения реализованной продукции

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Налогообложение реализованной продукции
Отгрузка продукции и предъявле­ние расчетных документов поку­пателю Оплата отгруженной продукции Другой, обусловленный догово­ром момент перехода права соб­ственности	1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю 2. Оплата продукции 1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю 2. Оплата продукции 1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю 2. Оплата продукции

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 46 и дебету счета 62 сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 40, 45, 20, 37, 43 в дебет счета 46. НДС относится в дебет счета 46 в корреспонденции со счетом 68 или 76 в зависимости от принятого учетной политикой организации момента опреде­ления выручки от реализации продукции (работ, услуг) для це­лей налогообложения:

• по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) рас­четных документов—

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»;

. • по оплате —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акциз начисляется по дебету счета 46 и кредиту счета 68.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 46 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по факти­ческой производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 в этой же оценке:

• фактическая производственная себестоимость продукции —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 40 «Готовая продукция»;

• фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (пла­новой) себестоимости, то фактическая производственная себес­тоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в ре­зультате списания в дебет счета 46 двух сумм:

• нормативной (плановой) себестоимости —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т счетов 40, 20;

• отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 37 «Выпуск продукции (работ и услуг)».

Если учетной политикой предприятия предусмотрено списа­ние общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 46, то себестоимость отгружен­ной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

• фактическая или нормативная (плановая) цеховая себесто­имость —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т счетов 40, 20;

• отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 37 «Выпуск продукции (работ и услуг)»;

• общехозяйственные расходы —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческие расходы, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к реализованной продукции, списываются на себе­стоимость реализованной продукции (работ, услуг) —

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 43 «Коммерческие расходы».

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеука­занного общего порядка момент перехода права владения, пользо­вания, распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае при­нятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 46 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на од­ноименном активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками».

Д Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К

Увеличение задолженности	Коррес­понди­рующий счет	Уменьшение задолженности	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — задолжен­ность покупателей (заказ­чиков) на начало периода	___
Суммы предъявленных		Суммы поступивших пла­тежей
расчетных документов		51, 52
покупателям (заказчикам)
		Зачет полученных авансов
Положительные курсо­вые разницы
80, 83	Отрицательные курсовые
		разницы	80, 83
Сальдо — задолжен­ность покупателей (заказ­чиков) на конец периода	—

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюде­нием порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными пору­чениями.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется пассивный счет 64 «Рас­четы по авансам полученным».

Д Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» К

Уменьшение задолженности	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — задолженность по авансам на начало пе­риода	—
Зачет авансов		Авансы полученные	51, 52
Начисление НДС по аван­сам полученным		Восстановление НДС по авансам полученным
Положительные курсовые разницы	80, 83	Отрицательные курсовые разницы	80, 83
		Сальдо — задолженность по авансам на конец пери­ода	—

Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на счете 64 в виде кредиторской задолжен­ности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюд­жет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьша­ется сумма аванса (предварительной оплаты) на счете 64 и уве­личивается задолженность бюджету, что отражается бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 64 «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом (НДС)».

При отгрузке продукции, выполненных работ (услуг) на сум­му начисленного налога на добавленную стоимость сначала де­лается обратная запись (дебет сч. 68 НДС, кредит сч. 64) на вос­становление его в сумме аванса (предварительной оплаты), а за­тем отражаются все операции, связанные с реализацией продук­ции (работ, услуг).

Зачет полученных авансов (предварительных оплат) произво­дится бухгалтерской записью:

Д-т сч. 64 «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с потребителями и заказчиками».

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоря­жения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае зачет полученных аван­сов (предварительных оплат) производится записью:

Д-т сч. 64 «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

>Классификация затрат в бухгалтерском учете

Классификация затрат для целей бухгалтерского учета

Группировка затрат по экономическим признакам

По периоду:

• Прошлых периодов
• Текущего периода
• Будущих периодов

По способу включения в себестоимость:

• Косвенные
• Прямые

По экономическому составу:

• Накладные
• Основные

По отношению к объему производства:

• Условно-переменные
• Переменные
• Условно-постоянные

По эффективности:

• Непроизводительные
• Производительные

Резервы предстоящих расходов

Резервирование – это признание затратами либо расходами того, что станет таковыми только потенциально. В этом смысле резервы делятся на три группы: резервы предстоящих расходов, оценочные резервы (поправки) и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.

Согласно методу резервирования затрат, понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются из специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета затрат или издержек обращения.

Целями создания резервов предстоящих расходов являются:

• Обеспечение накопления источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
• Равномерное включение затрат в себестоимость во времени (их распределение);
• Выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции.

Затраты по их месту в производственном процессе

По участию в процессе производства затраты делят на предпроизводственные, производственные, управленческие и коммерческие.

Предпроизводственные затраты являются единовременными, то есть осуществляемыми один раз перед началом производства, могут быть как капитальными (приводят к формированию внеоборотного актива), так и некапитальными (являются затратами на подготовку и освоение производства: наладку и пробный выпуск, вскрышные работы при добыче полезных ископаемых).

Производственные затраты делятся:

• На затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом: оплата труда рабочих, сырье и материалы;
• Затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования;
• Затраты, связанные с управлением производством: оплата труда начальников производств, амортизация офисного оборудования в цехах.

Коммерческие затраты – затраты, связанные со сбытом продукции: дополнительная упаковка, осуществляемая после сдачи на склад готовой продукции, транспортировка и страхование готовой продукции, рекламные и прочие расходы, связанные с продвижением продукции на рынок. Таким образом, коммерческие затраты осуществляются после производственных, когда уже завершено калькулирование себестоимости готовой продукции.

Управленческие затраты – затраты, связанные с управлением организацией в целом. В отличие от затрат на управление производством, которые чаще всего являются условно переменными, эти затраты, как правило, условно постоянные. Управление производством – это управление отдельными производственными процессами (нормирование, расчеты, контроль), которое осуществляется специальными подразделениями, относящимися к производственным: цеховыми бюро труда и заработной платы, отделами техники безопасности, бригадирами, начальниками цехов и т.д.

Группировка затрат для целей калькулирования себестоимости

Группировка затрат по элементам:

• Материальные затраты;
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация;
• Прочие затраты.

Группировка затрат по статьям:

• Сырье и материалы;
• Возвратные отходы (вычитаются);
• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
• Топливо и энергия (на технологические цели);
• Заработная плата основных производственных рабочих;
• Отчисления на социальные нужды;
• Потери от брака;
• Расходы на подготовку и освоение производства;
• Прочие производственные расходы;
• Итого цеховая себестоимость;
  • Общепроизводственные расходы;
  • Итого производственная себестоимость;
    • Общехозяйственные расходы;
    • Итого себестоимость готовой продукции;
      • Расходы на продажу;
      • Итого коммерческая себестоимость.

Вывод: Полную себестоимость (коммерческую себестоимость) продукции мы увидим только по дебету счета 90 «Продажи». А по дебету счета 43 «Готовая продукция» мы видим готовую продукцию без затрат на продажу.

Классификация доходов и расходов для целей финансового учета

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть доходы по профильной для организации деятельности – тем видам деятельности, которые приняты организацией в качестве составляющих ее бизнеса.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (включая управленческие расходы), приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На практике часто в устав включается фраза о том, что организация будет заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством (Гражданский кодекс требует указывать виды деятельности только для некоммерческих и унитарных предприятий). Но для лицензируемой деятельности необходимо указывать виды деятельности.

Принцип соответствия доходов и расходов заключается в том, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике, иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информация отчетности потеряет свою полезность.

Операционные доходы и расходы

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности данной организации, а именно:

• Доходы, связанные с продажей активов, отличных от продукции или товаров: основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг), иностранной валюты;
• Доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью: доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

Соответственно, операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных операций и сделок, не являющихся предметом деятельности данной организации.

На прочие доходы и расходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и расходов не распространяется.

Примерами операционных расходов являются проценты по кредитам, услуги депозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов: на рекламу, на имущество, — формирование оценочных резервов, расходы по консервации основных средств.

Внереализационные доходы и расходы

Если понесенные расходы не принесут никакого дохода, а также если организация признает появление у нее обязательств без встречного поступления активов, то в учете признаются внереализационные расходы – убытки.

Доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов обусловлено тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специально направленными на их извлечение.

Примерами внереализационных доходов являются курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности.

В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

• Расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления: курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету;
• Расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату: убыткам (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и прочие непроизводительные расходы);
• Благотворительные и социальные расходы – расходы на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов.

Деление доходов и расходов по принципу соответствия

Доходы и расходы разделяются в зависимости от того, каким образом к ним применяется принцип соответствия доходов и расходов.

Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности (себестоимость).

Операционным доходам расходы могут соответствовать или не соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть (доход или расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввиду большой трудоемкости и низкой целесообразности.

Внереализационные доходы никогда не сопровождаются расходами, и наоборот. То есть фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.

Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): получение страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания поврежденных активов (полезные возвраты).
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия тех же чрезвычайных обстоятельств: выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списание остаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления активов, выплаты пострадавшим в результате аварии работникам или населению.

Строка 2210 — Коммерческие расходы

Строка 2210 отражает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках, поскольку это величина отрицательная. — затаривание и упаковка готовых изделий; — доставка продукции на станцию отправления; — погрузка в транспортные средства; — комиссионные вознаграждения посредническим организациям; — содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; — оплата труда продавцов в производственных организациях; — проведение анализов продукции при ее отпуске; — заготовка, доставка и перевозка товаров в торговых организациях; — оплата труда в торговых организациях; — аренда торговых помещений и складов готовой продукции; — содержание торговых помещений и складов готовой продукции; — страхование отгруженных товаров и коммерческих рисков; — покрытие недостачи товаров в пределах норм естественной убыли; — содержание заготовительных и приемных пунктов; — содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах; — другие аналогичные по назначению расходы. Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Порядок списания устанавливается учетной политикой организации.

Коммерческие расходы — это что?

Что включают в себя коммерческие расходы?

Достаточно часто можно встретить понятие «коммерческие расходы», и тем, кто сталкивается с ним впервые, стоит ознакомиться с ним более подробно.

Это будет особенно полезно будущим экономистам и бухгалтерам, а также сотрудникам коммерческих организаций. Если рассмотреть перечень подобных затрат, можно создать полноценную картину данного термина. Коммерческие расходы включают в себя следующие пункты: Узнав, что коммерческие расходы включают в себя, можно понять, какое значение они имеют для предприятия и ведения им бухгалтерского учета. Следует рассмотреть основные категории затрат и факторы, влияющие на их формирование: После того как будут проанализированы все коммерческие расходы, необходимо определить способы их сокращения, а также разработать четкие рекомендации по освоению данной процедуры.

Стоит отметить, что производственные компании относят к данной категории лишь те средства, которые были использованы при сбыте продукции. Расходы коммерческих организаций включают в себя все, что относится к главному виду деятельности.

Стоит выделить следующие затраты данного типа производственных организаций: Таким образом, можно сделать вывод, что для производственных компаний коммерческие расходы – это средства, направленные на обеспечение реализации продукции.

• на обеспечение функционирования деятельности банка;
• операционные и комиссионные затраты, на операции на финансовых рынках и т. д.;
• прочие.

При этом доходы банка делятся на следующие виды: К особой группе на практике относятся расходы коммерческого банка, направленные на формирование резервного фонда.

На каком счете учитываются коммерческие расходы

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов: Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.

Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров.

Спишем суммы на коммерческие расходы: Ее указывают в строке 1210 «Запасы», подраздел «Незавершенное производство» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.

К ним относятся: административно-управленческие (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые и т.п.), общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.), сборы и отчисления (налоги), непроизводительные (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Copyright ©2000 — 2019, Jelsoft Enterprises Ltd.

Перевод: zCarot представительские расходы; охрану; зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала; охрану труда и семинары для работников; канцелярские принадлежности.

Немного теории

Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация». Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

• высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
• за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
• и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
• до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»

Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ).

Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм – это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) – тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. – все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь – будет с остатком.

Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета – 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет – это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет – это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) – это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один – поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Ладно, на этом сегодня остановимся. Попробуйте сделать выводы, законспектируйте их. Если захотите – поделитесь выводами со мной. Для этого воспользуйтесь меню Контакты или кнопкой внизу статьи.